Правильність включення ПДВ в кредит при розірванні договору

Продаж приміщення без нотаріального посвідчення договору є нікчемним, тому правильною дією при його розірванні є повернення авансу і коригування ПДВ через РК, а покупець повинен зменшити податковий кредит у періоді повернення коштів. Нотаріальне посвідчення для виникнення цивільно-правових прав за договором купівлі-продажу нерухомості обов’язкове, але право на податковий кредит прив’язане до факту оплати і зареєстрованої ПН, а не до державної реєстрації права власності.

Обґрунтування

1. Продаж нерухомості без нотаріуса та наслідки для ПДВ

Для нотаріального посвідчення договорів купівлі-продажу нерухомого майна вимагається документальне підтвердження сплати збору до Пенсійного фонду з операцій купівлі-продажу нерухомості. Нотаріуси можуть посвідчувати такі договори тільки за наявності документа про сплату збору, а також подають звіт до ПФУ про укладені договори купівлі-продажу нерухомого майна, включаючи вартість майна та суму сплаченого збору Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування. Це підтверджує, що нотаріальне посвідчення є обов’язковою умовою законного укладення договору купівлі-продажу нерухомого майна.

Оскільки договір купівлі-продажу приміщення без нотаріального посвідчення не породжує дійсного переходу права власності, господарська операція фактично зводиться до отримання авансу під запланований продаж. З точки зору ПДВ перша подія – отримання авансу – дає підставу для нарахування податкових зобов’язань і виписки ПН, а не факт державної реєстрації права власності. Тому складання ПН на суму отриманого авансу та її реєстрація в ЄРПН формально відповідають ПДВ-правилам.

2. Право покупця на податковий кредит при авансі

Право на податковий кредит при передоплаті залежить від факту оплати і наявності зареєстрованої ПН. Нарахування податкового кредиту допускається незалежно від того, чи почали використовуватися такі товари/послуги в господарській діяльності в цьому періоді, головне – намір їх використати в оподатковуваних операціях і наявність зареєстрованої ПН. За наявності зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної замовник послуг (або покупець товарів) має підстави для відображення податкового кредиту навіть тоді, коли фактичного надання товарів/послуг ще не відбулося Податкового кодексу України, п. 198.1, п. 198.3 ПКУ, п. 198.6 ПКУ.

Отже, те, що договір не був нотаріально посвідчений, саме по собі не позбавляє покупця права тимчасово сформувати податковий кредит на підставі зареєстрованої ПН, за умови реальності передоплати і наміру придбати приміщення для господарської діяльності.

3. Розірвання договору, повернення авансу та РК

Якщо після постачання товарів/послуг або отримання авансу відбувається зміна суми компенсації, у тому числі при поверненні постачальником суми попередньої оплати, суми податкових зобов’язань і податкового кредиту підлягають коригуванню на підставі розрахунку коригування до ПН, складеного за правилами ПН і зареєстрованого в ЄРПН п. 192.1 Податкового кодексу України.

У разі повернення покупцем товару або повернення авансу постачальником на користь покупця, коли кошти не зараховуються в рахунок інших поставок, постачальник на дату повернення коштів складає РК до ПН, а право на зменшення податкових зобов’язань виникає тільки після реєстрації такого РК в ЄРПН. Покупець зобов’язаний зменшити податковий кредит у періоді повернення, незалежно від фактичної реєстрації РК п. 192.1 Податкового кодексу України, пп. 192.1 ПКУ.

Отже, складання РК у липні при розірванні договору і поверненні авансу є правильним ПДВ-кроком, а покупець повинен у липні зменшити податковий кредит.

Підсумовуючи, формування податкового кредиту покупцем у червні за зареєстрованою ПН на аванс було допустимим, а після розірвання договору в липні обидві сторони правильно діють через РК і коригування ПДВ, хоча для цивільно-правового оформлення продажу нерухомості в майбутньому обов’язково потрібно укласти нотаріально посвідчений договір купівлі-продажу.