Виправлення помилки в ПДВ: наслідки та рекомендації для податкової накладної

Помилку з кодом ставки 902 замість 901 потрібно виправити через «обнулення» цієї ПН розрахунком коригування з кодом причини 103 і складання нової ПН з правильним кодом ставки 901; податкові наслідки пов’язані з можливим штрафом за несвоєчасну реєстрацію «правильної» ПН та ризиком розбіжностей з декларацією до моменту виправлення.

Обґрунтування

Помилка в коді ставки 902/901 є помилкою в графі 8 «Код ставки» розділу Б ПН. Податківці прямо зазначають, що у разі допущення помилки у графі 8 платник повинен на дату її виявлення скласти РК до такої ПН з кодом причини 103, в якому вивести в нуль її показники, та скласти нову ПН датою виникнення податкових зобов’язань із зазначенням правильного коду ставки. Це випливає з роз’яснення у Податкова консультація (ЗІР).

Алгоритм виправлення та можливі наслідки краще узагальнити в таблиці.

Ключові ризики і наслідки.
Основний ризик – штраф за несвоєчасну реєстрацію нової ПН з правильним кодом ставки, якщо граничний строк уже минув. Також до моменту виправлення можлива розбіжність між декларацією (експорт за рядком для 0% з кодом 901) та реєстром ПН, що може стати підставою для запитів ДПС. Після реєстрації РК і нової ПН такі розбіжності усуваються.

Алгоритм дій

1. Перевірте дату «першої події» і строк реєстрації. Визначте, чи буде прострочення при складанні нової ПН з правильним кодом 901.
2. Складіть РК до помилкової ПН.
   – дата РК – дата виявлення помилки;
   – у табличній частині по всіх позиціях повторюєте дані ПН, але кількість/обсяг постачання і базу виводите «–»;
   – у графі 2.1 РК – код причини коригування 103.
3. Складіть нову ПН.
   – дата – дата виникнення податкових зобов’язань за експортом;
   – у графі 8 – код ставки 901;
   – заповніть інші обов’язкові реквізити згідно з первинними документами та митною декларацією.
4. Зареєструйте РК і нову ПН в ЄРПН. Спочатку зареєструйте нову ПН, потім РК з кодом 103, щоб мінімізувати вплив на реєстраційний ліміт.
5. Перевірте декларацію з ПДВ. Якщо раніше показували операцію як експорт з кодом 901, а в ЄРПН була ПН з кодом 902, після виправлення показники мають збігатися.

Ризики / нюанси

1. Строк 1095 днів. Виправити помилку через РК та нову ПН можливо лише в межах 1095 днів з дати складання первинної ПН, інакше РК і нова ПН не зможуть бути зареєстровані.

2. Штрафи за несвоєчасну реєстрацію. Якщо нова ПН з кодом 901 буде зареєстрована з порушенням граничного строку, застосовуються штрафи, передбачені ПКУ для несвоєчасної реєстрації ПН, у тому числі за нульовими ставками.

3. Контроль з боку ДПС. До моменту виправлення ДПС може розцінювати ПН з кодом 902 як постачання на митній території за нульовою ставкою, а не як експорт, що теоретично може стати підставою для запитів або перевірки, тому зволікати з виправленням небажано.

У підсумку, для усунення помилки потрібно обнулити помилкову ПН через РК з кодом 103 і зареєструвати нову ПН з кодом ставки 901, контролюючи строки реєстрації та узгодженість з декларацією.