Коригування бухпроводок при виявленні заборгованості з терміном давності

У бухобліку кредиторку зі спливлим строком давності списують проводкою Дт 631 – Кт 717, далі при закритті періоду 717 через 791 на 44, а податок на прибуток та фінрезультат коригують відповідно до того, як уже було відображено донарахування за перевіркою.

Обґрунтування

1. Списання кредиторської заборгованості.
Коли строк позовної давності за зобов’язанням сплив і воно більше не підлягає погашенню, згідно з вимогами щодо зобов’язань така сума визнається доходом звітного періоду. Для кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками (рахунок 631) застосовують проведення: Дт 631 – Кт 717. Саме так у профільних роз’ясненнях наводять приклад: при спливі строку позовної давності кредиторська заборгованість визнається доходом з проведенням Дт 685/631 – Кт 717, оскільки раніше визнане зобов’язання вже не підлягає погашенню п. 5 НП(С)БО 11.

2. Закриття доходу та формування фінрезультату.
Доходи за рахунком 717 наприкінці звітного періоду списують на рахунок 791. Після цього 791 закривають на рахунки обліку капіталу (як правило, 44 з відповідною деталізацією). Тобто стандартний ланцюжок виглядає так: Дт 717 – Кт 791, потім Дт 791 – Кт 44. Такий підхід відповідає загальній логіці формування фінансового результату через рахунок 79 та його віднесення до власного капіталу.

3. Узгодження з уже сплаченим податком на прибуток.
Податок на прибуток за результатами перевірки вже донараховано та сплачено, тобто податкове зобов’язання за відповідний період у податковому обліку закрито. У бухобліку донараховану за перевіркою суму відображають як витрати періоду донарахування через рахунок 98 або 44 з подальшим нарахуванням зобов’язання за податком. Якщо Ви вже провели донарахування податку на прибуток (через Дт 98/44 – Кт 641, а потім при сплаті Дт 641 – Кт 311), додатково «зрівнювати» фінрезультат через Дт 442 – Кт 791 без ретельного аналізу попередніх проводок ризиковано. Така проводка фактично змінює нерозподілений прибуток / непокритий збиток у нинішньому періоді й може призвести до дублювання або перекручення результату, якщо донарахування вже було враховано у фінзвітності минулих періодів.

4. Відображення сплати за результатами перевірки.
Якщо за результатами податкової перевірки були донараховані податок, штраф і пеня, в обліку: сам податок на прибуток відображають через рахунок 98 або 44, а штраф і пеню – через рахунок 948. Безпосередня сплата відображається як Дт 641/675 – Кт 311 для податку та Дт 641/685 – Кт 311 для штрафів і пені. Проведення Дт 948 – Кт 311 напряму допускається лише якщо до цього зобов’язання за штрафами не відображали окремо й одразу списують витрати в момент сплати, але методологічно коректніше спершу визнати зобов’язання, а потім його погасити. Самі штрафи і пеня відображаються як інші операційні витрати, а для високодохідників ще й збільшують фінансовий результат до оподаткування через податкові різниці пп. 140.5.11 ПКУ.

5. Узгодження доходу від списання та вже донарахованого податку.
Якщо податківці вже включили суму кредиторської заборгованості зі спливлим строком давності до об’єкта оподаткування податком на прибуток у попередньому періоді, у поточному періоді Ви маєте відобразити в бухобліку відповідний дохід (Дт 631 – Кт 717), і надалі він автоматично увійде до фінрезультату. Додаткових коригувань через рахунок 442, які штучно «обнуляють» вплив цього доходу на поточний фінрезультат, не потрібно робити, якщо немає рішення про ретроспективне виправлення помилок у фінзвітності минулих років. У результаті облік списання боргу й донарахований податок на прибуток узгоджуються через показники фінрезультату та відповідних коригувань у податковій декларації, без зайвих додаткових проводок по 442. Підсумково достатньо провести Дт 631 – Кт 717 і далі закрити 717 через 791 на 44, а операції за результатами перевірки вести як окремий блок обліку податку та штрафів.