Повернення авансу за послуги: реєстрація податкової накладної необхідна

Мінімізувати ризики можна лише, якщо до повернення коштів сторони належно оформлять саме «помилковий» платіж і відсутність постачання; інакше податківці вимагатимуть ПН на дату авансу та РК на дату повернення, навіть якщо повернення в іншому періоді.

Обґрунтування

За загальним правилом аванс = перша подія = обов’язок нарахувати ПЗ з ПДВ та скласти ПН. Це випливає з визначення дати податкових зобов’язань як дати першої події – отримання оплати або постачання товарів/послуг, зокрема як передоплати за них п. 187.1 Податкового кодексу. Формальне отримання авансу за договором створює ПДВ‑наслідки, навіть якщо потім послуги не будуть надані.

Якщо аванс вважається звичайною попередньою оплатою за чинним договором, податкову накладну слід було скласти на дату її отримання. У подібних ситуаціях податківці послідовно наполягають, що при надходженні коштів від контрагента за договором слід визначити ПЗ і зареєструвати ПН, а при поверненні авансу – скласти розрахунок коригування і зменшити зобов’язання за правилами ст. 192 ПКУ ст. 192 ПКУ. Якщо ПН не буде зареєстрована, зберігається ризик штрафів за несвоєчасну реєстрацію.

Інший підхід можливий лише якщо платіж буде документально оформлено як помилковий і він не пов’язаний з постачанням за договором. У такому разі відсутня операція постачання, отже немає об’єкта оподаткування за п. 185.1 ПКУ п. 185.1 ПКУ. Але це працює тільки тоді, коли сторони підтверджують, що кошти помилкові, і повертають їх як безпідставно отримані, а не як аванс за договором послуг.

З практичного погляду найбезпечніший варіант при наявних договірних відносинах – все ж таки зареєструвати ПН на дату авансу і РК на дату повернення. Податкова практика й консультації ДПС виходять саме з цього підходу для платежів між сторонами, які мають договірні відносини та призначення платежу як оплата за товар/послугу, навіть якщо кошти потім повністю повертаються ЗІР, категорія 101.06. Тому відмова від реєстрації ПН без переоформлення платежу як помилкового створює суттєві податкові ризики.

Ризики / нюанси

1. Якщо залишите аванс як за договором і не зареєструєте ПН. Можливі штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН і донарахування ПЗ з ПДВ за перевіркою за період липня.

2. Якщо переоформлювати платіж як помилковий. Потрібні листи від контрагента про помилковість, відсутність наміру отримати послуги і повернення коштів як безпідставно отриманих. Навіть у такому разі позиція контролерів може бути спірною, тому доцільно розглянути запит на індивідуальну консультацію за статтею 52 ПКУ статті 52 ПКУ.

Підсумок: якщо аванс не визнати документально помилковим платежем, не реєструвати ПН безпечно не вийде.