Оплата консультаційних послуг: витрати ТОВ і оподаткування доходів бухгалтера

ТОВ може включити оплату таких послуг до витрат, а оподаткування ПДФО і ВЗ у бухгалтера залежить від того, чи визнається це професійним навчанням за його посадою. Якщо послуги оформлені як підвищення кваліфікації працівника в межах трудових обов’язків, додаткового блага немає і ПДФО/ВЗ не нараховують, у протилежному разі вартість може стати оподатковуваним доходом працівника.

Обґрунтування

Витрати ТОВ на такі послуги. Оплата інформаційно‑консультаційних послуг з підвищення кваліфікації працівників належить до витрат періоду і може обліковуватись як адміністративні витрати, оскільки це винагорода за професійні послуги, пов’язані з управлінням і обслуговуванням підприємства. Для бухобліку достатньо належним чином оформленого договору, рахунку (інвойсу) та банківської виписки про оплату, якщо інвойс передбачає всі істотні умови і є підтвердженням факту надання послуг. Отже, для платника податку на прибуток сума таких витрат за загальним правилом зменшує фінрезультат до оподаткування. п. 18 НПСБО 16

Коли немає ПДФО і ВЗ. Закон дозволяє роботодавцю оплачувати професійне навчання і підвищення кваліфікації працівників без оподаткування, якщо це саме підвищення кваліфікації згідно із законодавством або умовами трудових/колективних договорів, здійснюване за посадою працівника і в інтересах роботодавця. У такому разі витрати на підвищення кваліфікації не включають до оподатковуваного доходу працівника. Важливо, щоб у договорі з ФОПом, наказі по підприємству та програмі було прямо зазначено, що це підвищення кваліфікації бухгалтера за його посадою як працівника підприємства. пп. 165.1.37 ПКУ ст. 201 КЗпП ст. 6

Коли виникає додаткове благо. Якщо навчання не підпадає під професійне навчання/підвищення кваліфікації за посадою працівника, або оформлене фактично як персональне навчання «для себе» (без зв’язку з посадою та інтересами роботодавця), його вартість розглядають як додаткове благо. У такому випадку дохід включають до оподатковуваного доходу працівника з нарахуванням ПДФО 18% із застосуванням натурального коефіцієнта 1,219512 та військового збору 5% без коефіцієнта, а сума відображається в 4ДФ з ознакою «126». пп. «г» п. 164.2.17 ПКУ

Висновок. Для ТОВ вартість консультаційних / навчальних послуг ФОПа може бути включена до витрат, а щоб уникнути ПДФО і ВЗ у бухгалтера, потрібно документально підтвердити, що це саме підвищення кваліфікації за його посадою в інтересах роботодавця.