Оприбуткування ТМЦ при фінансуванні без ПДВ для ГО

1. Оскільки реєстраційної картки проєкту міжнародної технічної допомоги (МТД) немає, пільга зі звільнення від ПДВ за п. 197.11 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4722 не застосовується.

Для застосування цієї пільги обов’язковою умовою є державна реєстрація проєкту МТД у Секретаріаті Кабінету Міністрів України та наявність реєстраційної картки проєкту і затвердженого плану закупівель. За відсутності реєстраційної картки операції з придбання ТМЦ вважаються звичайними операціями, оподатковуваними ПДВ за ставкою 20%.

Вхідні податкові накладні (ПН), зареєстровані постачальниками, потрібно включати до податкового кредиту (ПК) та одночасно нараховувати компенсуючі податкові зобов'язання (ПЗ) за Податковий кодекс України, п. 198.5.
Просто «ігнорувати» ПН та не показувати ПК безпечно не вдасться: за позицією ДПС, обов'язок нарахувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ виникає незалежно від того, чи відобразили ви ПК у декларації.
ТМЦ оприбутковуються з урахуванням сплаченого ПДВ у їхній первісній вартості (або через витрати ГО), оскільки цей ПДВ є невідшкодовуваним. Вартість без ПДВ покривається коштами Гранту/Донора, а сума ПДВ — за рахунок власних (негрантових) коштів ГО.

2. Наявність зареєстрованої постачальником ПН дає ГО право на податковий кредит згідно з п. 198.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4931.

Оскільки придбані ТМЦ/послуги використовуються в діяльністю ГО, що не є оподатковуваною ПДВ господарською діяльністю з постачання (або є неоподатковуваними операціями), ГО зобов’язана нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання згідно з п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260531#n4931 та скласти зведену ПН не пізніше останнього дня звітного місяця.

Не включати вхідні ПН до ПК і не нараховувати ПЗ не можна. ДПС дотримується фіскальної позиції: якщо постачальник зареєстрував ПН в ЄРПН, у покупця виникло право на ПК. А отже, виникає і обов'язок нарахувати компенсуюче ПЗ за п. 198.5 ПКУ у тому ж періоді. Якщо ви просто «проігноруєте» вхідну ПН і не складіте зведену компенсуючу ПН, під час перевірки податківці можуть самостійно донарахувати ПЗ за п. 198.5 ПКУ та застосувати штрафи за незареєстровану зведену ПН.

3. Бухгалтерський облік та оприбуткування ТМЦ
Згідно з п. 9 НП(С)БО 9 «Запаси», суми непрямих податків (ПДВ) включаються до первісної вартості запасів, якщо вони не відшкодовуються підприємству/установі.

Оскільки вхідний ПДВ повністю перекривається компенсуючим ПЗ (результат розрахунків з бюджетом = 0 грн), цей ПДВ є невідшкодовуваним і збільшує вартість придбаних ТМЦ (або відноситься на витрати, якщо це послуги/ліцензії).

Бухгалтерські проводки:

Дт 201, 22, 39 — Кт 631 — оприбутковано ТМЦ/послуги (сума без ПДВ, наприклад 10 000 грн).
Дт 641/ПДВ — Кт 631 — відображено вхідний ПДВ на підставі ПН постачальника (2 000 грн).
Дт 643/компенсуючий — Кт 641/ПДВ — нараховано компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ та складено зведену ПН (2 000 грн).
Дт 201, 22, 92 — Кт 643/компенсуючий — включено суму невідшкодовуваного ПДВ до первісної вартості ТМЦ або до складу витрат (2 000 грн).

У результаті ТМЦ будуть обліковуватися за повною вартістю з урахуванням ПДВ (12 000 грн).

4. Фінансування за рахунок коштів Проєкту та Донора
Якщо у договорі з Донором чітко вказано, що витрати Проєкту фінансуються без ПДВ:

Обсяг коштів гранту/проєкту використовується на покриття вартості ТМЦ без ПДВ (Дт 631 — Кт 484 на суму без ПДВ).

Суму ПДВ (20%), яку ви змушені сплатити постачальнику за рахунок того, що він є платником ПДВ, ГО має покривати за рахунок власних коштів (статутних внесків, інших негрантових надходжень ГО), оскільки Донор ці витрати не відшкодує.

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2