Чи можна включити витрати на благоустрій в витрати ФОП

ФОП на загальній системі може віднести на витрати вартість матеріалів для благоустрою, якщо вони пов’язані з отриманням доходу від оренди, фактично оплачені та підтверджені документами, а також підпадають під перелік витрат з п. 177.4 ПКУ.

Обґрунтування

Об’єктом оподаткування для ФОП на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід як різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю. Такий підхід прямо встановлено для ФОП на загальній системі у нормі про об’єкт оподаткування як «різницю між загальним оподатковуваним доходом (…) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю ФОП» п. 177.2 ПКУ.

До складу витрат ФОП включають тільки витрати, що одночасно пов’язані з господарською діяльністю, документально підтверджені, безпосередньо пов’язані з отриманням доходу та фактично оплачені, і при цьому входять до переліку п. 177.4 ПКУ. У цей перелік, зокрема, входять матеріальні витрати на сировину, матеріали, будівельні матеріали тощо, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат п. 177.4 ПКУ.

Матеріали для благоустрою території навколо орендованих приміщень можуть бути віднесені до матеріальних витрат, якщо благоустрій прямо пов’язаний з отриманням орендного доходу. До матеріальних витрат для ФОП віднесено вартість будівельних матеріалів та інших матеріалів, що безпосередньо відносяться до конкретного об’єкта витрат, тобто у вашому випадку до діяльності зі здачі приміщень в оренду п. 177.4.1 ПКУ.

Оскільки закон про благоустрій прямо зобов’язує підприємства утримувати прилеглу територію та передбачає її озеленення як елемент належного утримання, витрати на благоустрій пов’язані з господарською діяльністю з оренди. Території підприємств віднесено до об’єктів благоустрою, підприємства зобов’язані утримувати об’єкти благоустрою та прилеглу територію, а утримання в належному стані передбачає озеленення від 06.09.2005 №2807-IV, п. 4 ч. 1 ст. 13, п. 1 ч. 2 ст. 18, абз. 4 п. 1 ст. 1.

Таким чином, за наявності первинних документів (накладні, акти виконаних робіт, оплата) і фіксації зв’язку благоустрою з орендною діяльністю, ФОП може віднести вартість таких матеріалів до витрат як матеріальні витрати, безпосередньо пов’язані з отриманням доходу від оренди. Це узгоджується як з вимогами до витрат ФОП за п. 177.2 ПКУ, так і з переліком матеріальних витрат за п. 177.4.1 ПКУ.

Підсумково, право на такі витрати є, але воно залежить від належного документального підтвердження та чіткого обґрунтування зв’язку благоустрою з діяльністю зі здачі приміщень в оренду.