Аналіз фінансової звітності для виплати дивідендів за роки

Виплачувати дивіденди можна за весь період існування підприємства, але не більше суми чистого прибутку за кожен окремий рік (рядок 2350 форми №2/2‑м/2‑мс) мінус уже нараховані дивіденди за ці роки, тому розрахунок «ще можна 2123» у вашому прикладі є некоректним.

Обґрунтування

1. За який період аналізувати фінзвітність

Дивіденди – це частина чистого прибутку підприємства, розподілена між учасниками відповідно до їх часток. НПСБО 15 і пп. 14.1.49 Податкового кодексу України визначають дивіденди як платіж, що здійснюється у зв’язку з розподілом частини прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку.

Чистий прибуток для дивідендів береться за кожний рік окремо як позитивне значення рядка 2350 Звіту про фінансові результати (форми №2, 2‑м, 2‑мс) за відповідний рік, а не як загальний підсумок усіх років. Це прямо зазначено для практики нарахування дивідендів фізособам. НПСБО 15

Система оподаткування (загальна чи ЄП) не обмежує період, за який можна розподіляти прибуток. Ви можете оголошувати дивіденди за будь‑який рік з чистим прибутком, починаючи з дати створення підприємства, якщо фінзвітність підтверджує цей прибуток і він ще не був повністю розподілений.

Отже, аналізувати потрібно всю фінзвітність з року створення, а не тільки за роки на ЄП. При цьому для кожного року дивиться саме річний показник чистого прибутку.

2. Чи правильно орієнтуватися на рядок 2350

Так, орієнтиром максимально можливої суми дивідендів за конкретний рік є позитивне значення рядка 2350 за цей рік, але:
максимальна сума дивідендів за рік = чистий прибуток цього року (р.2350) − дивіденди, уже нараховані за цей самий рік.

Такий підхід прямо випливає з визначення дивідендів як частини чистого прибутку за відповідний період. НПСБО 15

Збиткові роки (від’ємний р.2350) для дивідендів не використовуються. Збитки минулих років не блокують виплату дивідендів за прибуткові роки, але й не дають «мінусувати» або переносити «вільний» прибуток між роками.

3. Розбір вашого прикладу

Для наочності наведемо вашу умовну таблицю (тис. грн):

Сукупний «теоретичний» максимум за 2020, 2021 та 2025 роки:

Розрахунок:
База за 2020–2025 = 236 + 1977 + 1410 = 3623 тис. грн

Це – максимально можливі дивіденди за ці роки до урахування вже нарахованих дивідендів за ті ж роки.

Умова: у 2025 році було нараховано та виплачено дивідендів 1500 тис. грн.
Щоб правильно визначити залишок, потрібно знати, за які саме роки були оголошені ці 1500 (це завжди повинно бути зазначено в протоколі загальних зборів: «розподілити чистий прибуток за 2020/2021/2025 роки»).

Можливі варіанти:

Тобто, правильна формула залишку:

Залишок дивідендної бази за 2020–2025 =
(прибуток 2020 − дивіденди за 2020)

• (прибуток 2021 − дивіденди за 2021)
• (прибуток 2025 − дивіденди за 2025).

І тільки після розподілу 1500 по конкретних роках можна сказати, скільки ще можна нарахувати.

Ваш підхід «ще можна 2123» схоже отриманий як:

2123 = 3623 − 1500

але це вірно лише за умови, що:

1. усі 1500 були формально оголошені як дивіденди «за 2020–2025 роки» у межах 3623,
2. жодних інших дивідендів раніше не було,
3. сума 1500 не перевищує чистий прибуток за конкретні роки, які прописані в протоколі.

На практиці так робити небезпечно без чіткого протоколу по роках, бо:
дивіденди мають бути прив’язані до конкретного звітного періоду з прибутком, а не до «загального залишку» за декілька років.

Отже, відповідь на друге питання:
– орієнтуватися на рядок 2350 за кожен рік – правильно,
– але сума «можна ще 2123» коректна тільки після точного розподілу вже виплачених 1500 по роках з урахуванням обмеження кожного року окремо.

Якщо у вас протоколи про дивіденди 2025 року вже є, потрібно:

1. подивитися, за які роки в них оголошені дивіденди на суму 1500,
2. по кожному з цих років відняти відповідну суму з його річного чистого прибутку (ряд. 2350),
3. суму залишків по прибуткових роках і буде максимальною можливою сумою дивідендів на майбутнє.

Підсумок: аналіз робиться за всі роки існування, база – позитивний рядок 2350 за кожен рік окремо, а ваш розрахунок «2123» може виявитися завищеним, якщо 1500 не були чітко розподілені в межах прибутку кожного окремого року.