Бухгалтерські проводки за штрафи та пені: дати та нюанси

Эти штрафы и пеню в бухучете отражаете как прочие операционные расходы по дебету 948 с кредитом «расчетных» счетов (641/642/651) на дату их согласования, то есть фактического получения ППР либо истечения срока на его обжалование, а не датой акта или автоматического нарахування в ІКП.

Обґрунтування

Штрафи і пеня в бухобліку згідно з національними стандартами відносяться до інших операційних витрат і обліковуються на субрахунку 948 «Визнані штрафи, пені, неустойки» як визнані економічні санкції за невиконання законодавства. Це випливає з вимог НП(С)БО 16 та Інструкції до Плану рахунків.

Момент визнання штрафів – дата їх узгодження, а не дата акта або внутрішнього нарахування ДПС. Узгодження настає в день отримання податкового повідомлення-рішення (ППР), якщо його не оскаржують, або в день набрання чинності рішенням за результатами оскарження. Сам акт камеральної чи документальної перевірки лише фіксує результати перевірки, але не створює зобов’язання до сплати. Це узгоджується з підходом, наведений щодо ППР і строку сплати за ст. 57 Податкового кодексу України.

Тому для ваших операцій: спочатку з’ясуйте, чи є в електронному кабінеті ППР по кожному нарахуванню, або вимагайте його копію через «Листування з ДПС». Проводку Дт 948 Кт 641/642/651 доцільно робити саме датою отримання ППР (якщо ви не плануєте оскаржувати) або датою закінчення строку оскарження, якщо документ був направлений раніше, а ви про нього дізналися із запізненням. Пеню, автоматично нараховану в ІКП, також відображають на субрахунку 948 як інші операційні витрати на дату її узгодження.

Типові проводки для відображення:

• нарахування штрафу за несвоєчасну реєстрацію ПН (п. 120¹.1, 120¹.2 ПКУ) та штрафу за несвоєчасну сплату: Дт 948 Кт 6412 (або 642, якщо ведете окремий субрахунок під штрафи);
• нарахування пені: Дт 948 Кт 6412/642;
• сплата штрафу або пені: Дт 6412/642 Кт 311.

У підсумку, ключове для вибору дати проводок – не дата акта і не дата появи рядка в ІКП, а дата, з якої сума стала вашим узгодженим податковим зобов’язанням і підлягає сплаті.