Облік витрат на сертифікацію ISO 9001 та амортизація НМА

Витрати на сертифікат ISO 9001 зі строком дії 3 роки слід визнати нематеріальним активом на дату отримання сертифіката і амортизувати протягом строку його дії, а наступні платежі за цим самим договором можна або включати до первісної вартості НМА (якщо вони є частиною ціни отримання / підтримання сертифіката) шляхом її збільшення, або відносити на витрати періоду, якщо це вже витрати на супровід, які не збільшують майбутні економічні вигоди.
Амортизацію нараховують прямолінійно (або іншим обраним методом) виходячи зі строку корисного використання, щомісячно протягом 3 років, виходячи з балансової вартості НМА.

Обґрунтування

1. Визнання сертифіката НМА та перше відображення в обліку

Сертифікат ISO 9001 на 3 роки відповідає ознакам нематеріального активу. Він є немонетарним активом без матеріальної форми, ідентифікованим, контролюється підприємством та приносить майбутні економічні вигоди (можливість участі в тендерах тощо). Такі об’єкти визнаються нематеріальними активами за правилами стандарту «Нематеріальні активи» Нематеріальні активи.

2. Формування первісної вартості

До первісної вартості НМА включаються всі витрати, безпосередньо пов’язані з його придбанням та доведенням до стану, придатного для використання. Це означає, що перший платіж, після якого видано сертифікат, відображається на рахунку 154 з подальшим перенесенням на субрахунок 127 «Інші нематеріальні активи», коли право підтверджено і сертифікат введено в експлуатацію.

Приблизні проведення для першого етапу:

3. Подальші платежі за договором

Подальші 2 платежі потрібно проаналізувати за сутністю.

Якщо за договором:

• усі три етапи становлять єдину ціну за отримання / підтримання чинності саме цього сертифіката на увесь строк його дії
  то кожен наступний платіж є частиною первісної вартості одного й того ж НМА. У такому разі первісну вартість НМА можна збільшувати на суму кожного наступного платежу через рахунок 154 з подальшим перенесенням на 127.

Якщо ж наступні оплати є, по суті, окремими послугами супроводу / щорічного аудиту, які лише підтверджують чинність уже виданого сертифіката і не змінюють його характеристик, то такі витрати доцільно обліковувати:

• як витрати майбутніх періодів (рахунок 39) з рівномірним списанням на витрати протягом строку дії сертифіката, що залишився, або
• безпосередньо на витрати періоду, якщо послуга «споживається» відразу.

У консультаційній практиці витрати на щорічний аудит ISO зазвичай не капіталізують до НМА, а відносять на витрати майбутніх періодів із рівномірним списанням протягом строку дії сертифіката, що залишився.

4. Нарахування амортизації НМА

Нематеріальний актив зі строком корисного використання 3 роки амортизується протягом цього строку, починаючи з місяця, наступного за введенням в експлуатацію. Сума, що амортизується, дорівнює первісній (або переоціненій) вартості за мінусом ліквідаційної вартості, яку для таких сертифікатів, як правило, приймають за нуль. МСБО 38 «Нематеріальні активи»

Метод амортизації обирає підприємство. Для таких прав зазвичай застосовують прямолінійний метод. Тоді щомісячна амортизація = первісна (або поточна) вартість НМА / 36 місяців.

Проведення амортизації:

Якщо ви вирішите збільшувати вартість НМА на суми наступних платежів, то з місяця, наступного за таким збільшенням, нова балансова вартість перераховується і амортизація коригується пропорційно залишковому строку корисного використання.

5. Чи можна збільшувати вартість НМА надалі

Можливість збільшення вартості НМА прямо випливає з загальної логіки обліку нематеріальних активів. Якщо додаткові витрати:

• безпосередньо пов’язані з цим самим сертифікатом
• є обов’язковою складовою його отримання / збереження чинності на обумовлений строк
• забезпечують очікувані економічні вигоди протягом того самого періоду

то такі суми можна розглядати як додаткові витрати, що збільшують балансову вартість НМА і підлягають подальшій амортизації разом із ним.

Якщо ж це витрати на поточне підтвердження, інспекційний аудит, маркетингові чи інші супровідні послуги, які не збільшують і не продовжують строк корисного використання права, їх доцільно визнавати витратами періоду або витратами майбутніх періодів, але не капіталізувати.

Алгоритм дій

1. Проаналізуйте договір.
   Визначте, чи всі 3 платежі є ціною за один сертифікат на 3 роки, чи частина – це щорічний аудит / супровід.

2. На дату отримання сертифіката:

   • відобразіть суму першого платежу на рахунку 154;
   • введіть сертифікат в експлуатацію: Дт 127 Кт 154.

3. Нараховуйте амортизацію щомісяця протягом 3 років за обраним методом (як правило, прямолінійним).

4. Подальші платежі:

   • якщо за договором вони є частиною ціни за сам сертифікат на увесь строк дії – відображайте їх через 154 з подальшим збільшенням 127 і переглядом амортизації на залишковий строк;
   • якщо це щорічний аудит / супровід – обліковуйте їх на рахунку 39 або одразу на витрати з рівномірним списанням протягом строку дії сертифіката, що залишився.

Приклад

Припустимо, загальна вартість сертифіката ISO 9001 за 3 роки – 18 000,00 грн, 3 рівні платежі по 6 000,00 грн.

1 рік:

• Перший платіж 6 000,00 грн → Дт 371 Кт 311, далі Дт 154 Кт 371, введення в експлуатацію Дт 127 Кт 154 на 6 000,00 грн.
• Амортизація за перший рік, якщо прямолінійно:
  Щомісячна амортизація = 6 000,00 / 36 = 166,67 грн.
  За 12 місяців амортизація = 166,67 * 12 = 2 000,04 грн.

2 рік:

• Якщо другий платіж 6 000,00 грн є частиною ціни сертифіката, збільшує вартість НМА:
  Дт 154 Кт 631/371 6 000,00 грн, далі Дт 127 Кт 154 6 000,00 грн.
  Нова балансова вартість на початок другого року = 6 000,00 – 2 000,04 + 6 000,00 = 9 999,96 грн.
  Залишковий строк = 24 місяці.
  Нова щомісячна амортизація = 9 999,96 / 24 = 416,67 грн.

3 рік:

• Аналогічно відображається третій платіж, і амортизація перераховується на залишковий строк.

Якщо ж другий і третій платежі – за щорічний аудит, вони обліковуються як витрати майбутніх періодів або безпосередні витрати, і вартість НМА не збільшується.

Ризики / нюанси

Ключовий нюанс – коректно класифікувати наступні платежі за договором. Якщо податківці вважатимуть, що це витрати на нематеріальний актив, а ви списуєте їх одразу на витрати, можливі податкові донарахування за податком на прибуток. Якщо ж, навпаки, капіталізувати витрати, які за своєю суттю є