Як правильно подати уточнення до декларації з ПДВ

Потрібно подати уточнюючий розрахунок до декларації з ПДВ за той період, коли було складено РК, і разом з ним подати уточнюючі додатки, якщо через цей РК змінюються показники рядків, до яких вони подаються.

Обґрунтування

Помилка допущена у звітності. Ви вчасно зареєстрували розрахунок коригування (РК) до ПН на повернення товару, але не відобразили його в декларації. У такому разі порушені загальні правила заповнення звітності з ПДВ, за якими дані декларації мають відповідати даним податкового й бухгалтерського обліку та зареєстрованим ПН/РК. Це означає, що декларацію потрібно виправити шляхом подання уточнюючого розрахунку відповідно до статті 50 ПКУ та розділу VI Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 №21.

Форма і період УР. Помилки минулих періодів виправляються за допомогою уточнюючого розрахунку за тією формою, яка діє на дату виправлення. Тобто зараз ви складаєте УР за «старий» звітний період (місяць повернення товару), але за чинною формою, затвердженою наказом Мінфіну від 09.08.2024 №400. У полі 02 УР зазначаєте поточний період подання, у полі 03 — період, за який виправляєте помилку.

Строк подання УР. Уточнюючий розрахунок можна подати протягом 1095 днів з урахуванням зупинки строків давності на період карантину та воєнного стану. Строк позовної давності обчислюється згідно з п. 102.1 ПКУ з виключенням днів із 12.03.2020 до 01.08.2023, коли його перебіг був зупинений на підставі пп. 69.9 та п. 522підрозд. 10 розд. ХХ ПК. Для 2024 року ви однозначно встигаєте у межі дозволеного строку.

Що саме виправляти в УР. У табличній частині УР у графі 4 потрібно продублювати показники первинної декларації за відповідний період. У графі 5 зазначити правильні показники з урахуванням РК на повернення товару. У графі 6 автоматично утвориться різниця між графами 5 і 4. Саме ця різниця і покаже зменшення (або зміну) податкових зобов’язань чи від’ємного значення. Якщо РК зменшує суму податкових зобов’язань або змінює рядок 21, то через рядок 21 УР це значення буде враховане в рядку 16.2 декларації за поточний період, у якому подасте УР, відповідно до п. 5 та 6 розд. V Порядку №21.

Додатки до УР. Уточнюючі додатки подаються лише тоді, коли помилка стосується рядків декларації, до яких обов’язково додаються додатки, або змінився сам додаток. Спеціальних «уточнюючих» форм немає. Ви подаєте той самий додаток, але з позначкою, що він уточнюючий. Порядок вимагає подавати додаток разом з УР, якщо в графі 6 УР змінюються показники рядків, до яких додається відповідний додаток (Д1, Д2 тощо). Такий підхід прямо випливає з норм Порядку №21.

Штрафи та пеня. Якщо внаслідок невідображеного РК у вас було завищене зобов’язання до сплати і тепер через УР воно зменшується, при поданні УР у періоді воєнного стану ви не нараховуєте 3% штраф за самовиправлення та пеню. Згідно з п. 69.38 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, на період з 01.08.2023 до припинення або скасування воєнного стану платник, який самостійно виправляє помилки за правилами статтею 50 ПКУ, звільняється від штрафу, передбаченого пунктом 50.1 статті 50 ПКУ, та пені.

Коли подавати УР технічно. Фактично УР подається у будь-якому поточному звітному періоді, коли ви виявили помилку, і встигаєте в межі строку давності. Дата реєстрації РК (якщо він своєчасно зареєстрований) не заважає виправленню — головне, щоб РК уже був у ЄРПН на момент подання УР.

У підсумку, вам потрібно скласти і подати уточнюючий розрахунок до декларації за той місяць 2024 року, в якому мали відобразити РК на повернення товару, відкоригувати відповідні рядки декларації та, за потреби, подати уточнюючі додатки.