Податкові наслідки відступлення права вимоги на квартири забудовника

У товариства виникне дохід від відступлення права вимоги в сумі грошової компенсації за мінусом балансової (витратної) вартості цього права та, за відсутності спеціальних податкових різниць, саме цей фінрезультат обкладатиметься податком на прибуток за загальними правилами бухобліку. Операція відступлення права вимоги не є продажем нерухомості, тому до неї не застосовується порядок визначення доходу від продажу об’єктів нерухомості.

Обґрунтування

Податковий кодекс не містить спеціальної норми щодо оподаткування операцій відступлення права вимоги для платників податку на прибуток. Це означає, що результат таких операцій визначається за правилами бухгалтерського обліку як різниця між доходом від реалізації права вимоги та його обліковою вартістю. Коригування фінансового результату на різниці саме через факт відступлення права вимоги не передбачені.

Право вимоги в обліку товариства є фінансовим/іншим активом, сформованим внаслідок участі в будівництві, а не самим об’єктом нерухомості. При відступленні цього права фізичній особі товариство фактично продає не квартиру, а майнове право на її отримання в майбутньому. Тому до такої операції не застосовуються правила визначення доходу від продажу об’єкта нерухомості, зокрема порядок визначення доходу за мінімумом від договірної чи оціночної вартості, який стосується саме продажу об’єктів нерухомості та незавершеного будівництва фізичними особами.Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування операцій з об'єктами нерухомо...

У бухгалтерському обліку дохід визнається на дату, коли за договором відступлення право вимоги переходить до фізичної особи і товариство набуває право на грошову компенсацію. На цю дату визнається дебіторська заборгованість фізичної особи і дохід від реалізації права вимоги в сумі різниці між компенсацією та балансовою вартістю права, що збільшує фінансовий результат до оподаткування. Визнання доходу пов’язане зі збільшенням активів і відповідним збільшенням власного капіталу згідно з критеріями визнання доходу.15 Дохід

Таким чином, податкові наслідки для товариства зводяться до оподаткування податком на прибуток фінансового результату від продажу права вимоги. Якщо ніяких спеціальних податкових різниць не застосовується, базою податку буде бухгалтерський фінансовий результат, в якому операція відступлення відображена як дохід мінус витрати на формування цього права вимоги.