Пільги з податку на прибуток під час зміни статусу приміщення

Пільга з податку на прибуток для резидента Дефенс Сіті застосовується до всього звільненого прибутку, спрямованого на визначені в ПКУ «цільові» напрями (у тому числі створення/переоснащення матеріально‑технічної бази та ремонт), незалежно від того, чи вже змінено статус приміщення на нежитлове, але за умови, що такі витрати відповідають цим напрямам і не будуть визнані контролюючими органами нецільовим використанням. Питання віднесення конкретних витрат (зокрема ремонтних до зміни цільового призначення житла) до «цільових» наразі не деталізоване в підзаконному порядку, тому існує ризик різного трактування і доцільно отримати індивідуальну податкову консультацію та погодження з Міноборони.

Обґрунтування

ПКУ прямо встановлює, що звільнений від оподаткування прибуток резидента Дефенс Сіті повинен бути до 31 грудня року, наступного за звітним, спрямований на розвиток діяльності резидента за вичерпним переліком напрямів. До таких напрямів належить, зокрема, створення або переоснащення матеріально‑технічної бази, створення, придбання, модернізація, відновлення, ремонт, переоснащення основних засобів, включно з будівництвом виробничих та технологічних споруд, удосконалення технологічних та виробничих процесів, впровадження новітніх технологій, а також придбання прав на об’єкти інтелектуальної власності для виконання оборонних контрактів та інші оборонно орієнтовані напрями. Спрямування звільненого прибутку на інші цілі вважається нецільовим використанням і підлягає оподаткуванню. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприєм...

Офіційна позиція податкової служби підтверджує, що ключовим є дотримання саме переліку напрямів, а не «прив’язка» до конкретного виду контракту чи стану об’єкта на певну дату. У консультації щодо використання прибутку резидента Дефенс Сіті на створення / модернізацію / ремонт основних засобів зазначено, що норми ПКУ не вимагають обов’язкового зв’язку таких витрат виключно з виконанням державних оборонних контрактів. Головне, щоб напрям використання відповідав переліку, наведеному в абзаці дев’ятому підпункту 76.1 пункту 76 підрозділу 10 розділу XX ПКУ. Податкова консультація (ЗІР)

Водночас податкова окремо наголосила, що питання витрат на оплату праці працівників за такими напрямами потребують погодження з Міністерством оборони України, оскільки виплата зарплати прямо не названа в переліку «цільових» напрямів. Це свідчить, що контролюючі органи дуже формально підходять до тлумачення переліку напрямів і будь‑які витрати, не описані дослівно або чітко не «вписані» в наведені формулювання, можуть бути кваліфіковані як нецільові. Податкова консультація (ЗІР)

З точки зору логіки норм, витрати на ремонт та переобладнання житлового приміщення під виробниче безпосередньо спрямовані на створення/переоснащення матеріально‑технічної бази і модернізацію основних засобів, тобто формально відповідають переліченим «цільовим» напрямам. Закон не встановлює, що приміщення обов’язково вже має обліковуватись як нежитловий або виробничий об’єкт на момент здійснення витрат, якщо кінцева мета і фактичне використання пов’язані з оборонною діяльністю резидента Дефенс Сіті. Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприєм...

Разом з тим, відсутність детального урядового порядку контролю за використанням звільненого прибутку резидентів Дефенс Сіті та показників оцінки «створення або переоснащення матеріально‑технічної бази» створює практичний ризик, що податкова може поставити під сумнів віднесення ремонтних витрат у період зміни цільового призначення житла до цільового використання. Аналогічні порядки для інших пільг (сільгоспвиробники, літакобудування) докладно розписують окремий облік, визнання вивільнених коштів як цільового фінансування на рахунку «Цільове фінансування і цільові надходження», показники створення/переоснащення матеріально‑технічної бази та заборону перенесення невикористаних сум, а невикористані або використані не за призначенням суми підлягають дооподаткуванню. Про затвердження Порядку контролю за використанням вивільнених коштів сільськогосподарських товар... Про затвердження Порядку здійснення контролю за використанням вивільнених коштів підприємств - су...

З огляду на таку практику контролю, безпечнішим з точки зору ризиків донарахувань було б або: 1) обґрунтувати в обліковій політиці і первинних документах, що витрати на ремонт/переобладнання прямо належать до створення/переоснащення матеріально‑технічної бази під майбутні виробничі потреби резидента Дефенс Сіті, або 2) отримати індивідуальну податкову консультацію, де чітко описати ситуацію з придбанням і переобладнанням житлового приміщення під виробничий об’єкт. Це дозволить зменшити ризик того, що податкова «прив’яже» момент цільового використання виключно до дати зміни цільового призначення в держреєстрах і поставить під сумнів ремонтні витрати попереднього періоду.

Підсумково, пільга резидента Дефенс Сіті з податку на прибуток прив’язана не до формального моменту зміни статусу приміщення, а до того, чи спрямований звільнений прибуток на чітко визначені «цільові» напрями розвитку діяльності, але через відсутність детального порядку контролю та прикладів по житловим приміщенням доцільно діяти з урахуванням підвищеного контролю і попереднього узгодження позиції з контролюючими органами.