Коригування бухгалтерських проводок при зведеній податковій накладній на ПДВ

Бухоблік ПН «на суму перевищення» робите через донарахування доходу або зменшення собівартості/витрат, а не проводкою Дт 704 Кт 6412 як основну; помилковий запис слід сторнувати і відобразити операцію коректно згідно з вашою обліковою політикою.

Обґрунтування

ПН з типом причини «15» не відображає нової «реальної» операції продажу. Це лише фіскальний обов’язок донарахувати ПДВ через те, що база оподаткування (ціна придбання / звичайна ціна / балансова вартість) перевищує фактичну ціну постачання. Порядок прямо вимагає складати окрему ПН на суму перевищення або зведену ПН, але не змінює цивільно-правової суті операції продажу. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

За п. 15 Порядку постачальник складає дві ПН: на фактичну ціну та на суму перевищення бази над фактичною ціною. Друга ПН (тип причини 15) не надається покупцю, а в реквізитах покупця зазначаються власні дані продавця. Це підтверджує, що мова йде про додаткове податкове зобов’язання за тією ж операцією, а не про нову реалізацію. Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної

З консультації контролюючого органу випливає, що у зведеній ПН на перевищення зазначають код ознаки «3» і тип причини «15», а таблична частина заповнюється без особливих «дохідних» ознак. Тобто ПН лише фіксує різницю між мінімальною базою оподаткування та фактичною ціною, а економічна суть операції не змінюється. Податкова консультація (ЗІР

Бухгалтерське відображення ПДВ із ПН на перевищення:

1. Типова логіка для самостійно виготовлених товарів (продаж нижче звичайної ціни):
   – основна ПН:
   Дт 361 Кт 702 – дохід за договірною вартістю;
   Дт 702 Кт 6412 – ПДВ з договірної бази;
   – ПН на суму перевищення (тип 15):
   Дт 702 (або 744/719 – інші доходи) Кт 6412 – додаткове ПДВ-зобов’язання за нормою про мінімальну базу.
   У результаті сума кредиту 6412 дорівнює ПДВ із мінімальної бази, а додатковий ПДВ-запис проходить через дохід, а не через 704.

2. Якщо ви відображали запис Дт 704 Кт 6412:
   – цей запис фактично збільшує витрати (704) замість доходу чи зменшення маржі, що спотворює фінрезультат;
   – з погляду ПДВ-обліку сума 6412 могла бути правильною, але канал її відображення у фінрезультаті – ні.

Щоб виправити ситуацію, дійте так:

1. Сторнуйте помилкові записи:
   – якщо було: Дт 704 Кт 6412 – ХХХ грн,
   – зробіть зворотний запис: Дт 6412 Кт 704 – ХХХ грн.

2. Відобразіть коректний облік ПДВ на суму перевищення:
   Варіант А (через дохід від реалізації):
   – Дт 702 Кт 6412 – ХХХ грн.

   Варіант Б (через інший операційний дохід – якщо так визначено обліковою політикою):
   – Дт 719 (або 744) Кт 6412 – ХХХ грн.

   Вибір варіанта зафіксуйте в обліковій політиці та застосовуйте послідовно.

3. Податкову накладну на перевищення не коригуєте, якщо сума ПДВ у 6412 вже відповідає правильній базі. Виправлення стосується лише бухгалтерського відображення у доходах/витратах, а не ПДВ-реєстрації.

У підсумку ПН з типом причини 15 має забезпечити донарахування ПДВ через 6412, а у фінрезультаті це донарахування повинно проходити через додатковий дохід або зменшення маржі, але не через рахунок 704 як витрати.