Чи потрібно донараховувати ПДВ при високій собівартості

Ні, донараховувати ПДВ до рівня виробничої собівартості не потрібно, навіть якщо собівартість самостійно вирощеної сільгосппродукції вища за ринкову ціну, важливо лише не опуститися нижче звичайної (ринкової) ціни, яка є мінімальною базою оподаткування.

Обґрунтування

Для самостійно виготовлених товарів база оподаткування ПДВ визначається не собівартістю, а договірною ціною, але не нижче звичайної ціни. Мінімальна база для таких операцій – саме звичайна (ринкова) ціна, а не виробнича собівартість. Це випливає з вимог п. 188.1 щодо того, що для самостійно виготовлених товарів/послуг база оподаткування не може бути нижчою за звичайні ціни, тоді як правило «не нижче ціни придбання» стосується лише придбаних товарів і послуг 188.1 ПКУ.

Отже, перевищення собівартості над ринковою ціною саме по собі не створює обов’язку донараховувати ПДВ. Донарахування ПДВ і складання другої податкової накладної потрібні лише тоді, коли договірна ціна є нижчою за звичайну ціну, а не коли собівартість перевищує ринкову. У такому разі друга накладна виписується на суму перевищення бази (звичайної ціни) над договірною вартістю за правилами п. 15 Порядку заповнення податкової накладної № 1307.

Щоб обґрунтувати відсутність донарахувань, важливо підтвердити, що договірна ціна відповідає звичайній (ринковій) ціні. Для цього доцільно мати внутрішні документи на кшталт звіту про моніторинг ринкових цін, наказу про цінову політику, калькуляцій цін реалізації тощо, які покажуть, що встановлена ціна відповідає рівню ринкових у порівнянних умовах. Підсумок такий: ПДВ «дотягувати» до собівартості не потрібно, контролюється лише відповідність ціні ринковому рівню.