Списання дебіторської заборгованості фіктивного постачальника: що робити

У вашій ситуації борг постачальника можна визнати безнадійним і списати, сума такого списання потрапляє до витрат, але потрібно мати належні підстави й оформити проводки згідно з правилами списання безнадійної дебіторської заборгованості.

Обґрунтування

Ключове для бухобліку — це визнання заборгованості безнадійною. Безнадійною вважається поточна дебіторська заборгованість, щодо якої є впевненість у неповерненні або минув строк позовної давності. У такому разі вона списується з активів на інші операційні витрати, а якщо створювався резерв сумнівних боргів — спочатку за рахунок резерву, а понад резерв — на витрати. НПСБО 10, п. 4.

Проведення при списанні: за наявності резерву роблять записи Дт 38 Кт 36 у межах резерву та Дт 944 Кт 36 понад резерв. Одночасно списаний борг відображають на позабалансовому субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість» не менше трьох років для спостереження за можливістю її стягнення. Це передбачено Інструкцією до Плану рахунків, затвердженою наказом Мінфіну від 30.11.1999 №291.

Якщо це «товарна» дебіторська заборгованість (заборгованість постачальника за вже сплаченими авансами і неотриманими/неповерненими сумами), резерв сумнівних боргів на неї не створюють, бо це не фінансовий актив. Таку заборгованість у разі безнадійності списують прямо в інші операційні витрати проводкою Дт 944 Кт 37 (або 371 / 377 — залежно від використаного рахунку) без резерву. НП(С)БО 10.

Ви вже точно знаєте, що гроші не повернуться (є рішення суду, постачальника визнано фіктивним, фактичне стягнення неможливе). Це створює підставу для визнання заборгованості безнадійною і списання її як витрат поточного періоду. За логікою П.11 НП(С)БО 10 та наведених проведень, у момент, коли з’явилися належні документи про неможливість стягнення, ви відображаєте: Дт 944 Кт 37(371) та Дт 071 Кт 00.

Податок на прибуток. Для малодохідників витрати від списання безнадійної дебіторської заборгованості приймаються у податковому обліку так само, як у бухгалтерському. Для високодохідників витрати від списання дебіторської заборгованості регулює п. 139.2 ПКУ, і зменшення фінрезультату можливе лише щодо заборгованості, яка відповідає вимогам п. 14.1.11 ПКУ щодо безнадійної (зокрема, підстава — сплив строку позовної давності або інші прямо визначені підстави).

ПДВ наслідки окремі. Списання дебіторської заборгованості не дає автоматичного права на коригування раніше нарахованого ПДВ-зобов’язання за реалізовані товари, роботи, послуги. За такими боргами ПДВ вже сплачений і не коригується. Для товарної дебіторської заборгованості, за якою ви раніше відобразили податковий кредит, а потім втрачається намір використання в госпдіяльності через неможливість отримати товар/послугу, потрібно коригувати ПДВ-кредит через нарахування умовних податкових зобов’язань за ст. 198.5 ПКУ.

Підсумовуючи, якщо у вас є належні докази безнадійності боргу, ви можете у поточному періоді списати дебіторську заборгованість постачальника в інші операційні витрати з відображенням на позабалансі, а податкові наслідки з податку на прибуток і ПДВ слід оцінювати з урахуванням статусу платника (мало- чи високодохідник) і норм ПКУ.