ПДВ: Чи потрібна зведена податкова накладна для матеріалів

ТОВ не має права користуватися податковим кредитом за сировиною, використаною виключно в операціях, звільнених за п. 197.11 ПКУ, і повинно нараховувати компенсуючі ПЗ та складати зведену податкову накладну за такими придбаннями згідно з п. 198.5 ПКУ.

Обґрунтування

Операції, що звільнені від оподаткування за п. 197.11 ПКУ, є неоподатковуваними для цілей ПДВ. Це прямо визначено як пільга на операції з постачання/ввезення товарів та послуг як міжнародної технічної допомоги та тих, що фінансуються за рахунок МТД. Такі операції не обкладаються податком за ставками 0–20 %, а отже належать до звільнених від оподаткування ПДВ операцій Податковий кодекс України, п. 197.11 Податкового кодексу України.

За загальним правилом, якщо придбані з ПДВ товари/послуги використовуються в операціях, звільнених від оподаткування, платник зобов’язаний нарахувати компенсуючі ПЗ за п. 198.5 ПКУ. У таких випадках податковий кредит спочатку визнається, але потім компенсується шляхом складання зведеної податкової накладної на базу, визначену за п. 189.1 ПКУ, оскільки придбання використовуються в безПДВшних (звільнених/необ’єктних/негосподарських) операціях Податковий кодекс України, п. 189.1 ПКУ, п. 198.5 ПКУ.

Пільга за п. 197.11 ПКУ прямо включена до переліку випадків, коли розподіл ПДВ за ст. 199 не застосовується, але це не скасовує вимог п. 198.5. Норми щодо винятків із розподілу вхідного ПДВ (пропорційний розподіл за ст. 199 ПКУ) окремо звільняють певні пільгові операції від застосування ст. 199, однак вимагають компенсуючі ПЗ за п. 198.5 у разі використання придбань у звільнених операціях, крім спеціально визначених винятків, до яких операції за п. 197.11 ПКУ не належать ст. 197 Податкового кодексу України, ст. 199 Податкового кодексу України.

Отже, якщо сировина і матеріали використовуються виключно для виготовлення продукції, реалізація якої звільнена за п. 197.11 ПКУ, податковий кредит за ними повинен бути «обнулений» через нарахування компенсуючих ПЗ. ТОВ має складати зведену компенсуючу податкову накладну не пізніше останнього дня звітного періоду на суму вхідного ПДВ за такими придбаннями і не може законно залишити цей податковий кредит до зменшення своїх зобов’язань п. 197.11 Податкового кодексу України, п. 198.5 ПКУ.

Підсумовуючи, право «просто користуватись» цим податковим кредитом у вашій ситуації відсутнє, а компенсуюча зведена ПН є обов’язковою.