Проблеми з реєстрацією ПДВ та обліковими проводками у бухгалтерії

Якщо ПН так і не буде зареєстрована і строк 365 днів для формування податкового кредиту минув, то «неодержаний» ПДВ ви можете або списати у витрати (949–6442), або, якщо момент для віднесення у витрати вже втрачено, списати за рахунок нерозподіленого прибутку (44–6442).

Обґрунтування

Право на податковий кредит існує лише протягом 365 календарних днів із дати складання ПН. Після спливу цього строку сума ПДВ за незареєстрованою ПН не може бути включена до податкового кредиту і фактично стає «втраченим» ПДВ. Це випливає з п. 198.6 статті 198 Податковий кодекс України.

Типова схема обліку такої ситуації у покупця така. На момент першої оплати ви відобразили заборгованість постачальнику без ПДВ по 631 рахунку, а суму потенційного ПДВ обліковували на субрахунку 6442 «Податковий кредит не підтверджений ПН». Поки ПН не зареєстрована, сальдо 6442 «висить» як очікуваний податковий кредит.

Коли стає очевидним, що ПН не буде зареєстрована і право на ПК втрачено, суму з 6442 треба списати. Варіанти облікового відображення залежать від того, у якому періоді ви це робите.

Рахунки 717 і 642 у вашій ситуації не застосовують.
717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» використовують, коли прощають вашу заборгованість перед постачальником, а у вас навпаки — ви сплатили товар і маєте «зайвий» ПДВ. 642 – це розрахунки з військового збору або інші податки, а не ПДВ постачання.

По 631 рахунку діємо окремо від ПДВ. Якщо товар отримано і оплачено в сумі без ПДВ, а з постачальником договір не переглядається, то заборгованість по 631 або вже погашена оплатою, або її коригують за домовленістю (зміна ціни договору тощо). Це питання договірних відносин, а не ПДВ-обліку.

Підсумок: для «замороженої» суми ПДВ за незареєстрованою ПН, коли 365 днів минули і розблокування не відбулося, у бухобліку використовуйте списання з 6442 або в поточні витрати (949), або через нерозподілений прибуток (44) залежно від того, в якому звітному періоді коректно показати цю суму.