Як правильно виписати ПН при тристоронньому договорі ПДВ

Податкову накладну складаєте на Одержувача (селищну раду) на дату першої події — отримання передоплати, в гривні за курсом НБУ на початок цього дня; при подальшому відвантаженні незалежно від зміни курсу РК не складається, якщо не змінюється вартість або інші істотні умови постачання.

Обґрунтування

У тристоронньому договорі ПН завжди виписується на покупця / одержувача товарів (послуг), а не на того, хто сплачує. Податкова служба прямо зазначає, що незалежно від того, що обов’язок з оплати покладено на третю особу, податкова накладна складається на покупця (отримувача) товарів / послуг. Для цього випадку орієнтуйтесь на позицію ДПС із роз’яснення у категорії ЗІР 101.16, на яке посилається консультація експерта.

Дата складання ПН визначається за правилом першої події. Оскільки оплата в євро надійшла 06.07, а відвантаження ще не було, саме 06.07 є датою виникнення податкових зобов’язань і датою складання ПН за правилом першої події відповідно до п. 187.1 ПКУ 187.1 ПКУ.

Сума ПДВ за МТД-операцією — нуль, але ПН все одно складається. За операціями, що фінансуються за рахунок міжнародної технічної допомоги і звільнені від оподаткування, постачальник складає податкову накладну із зазначенням відповідної пільги (код пільги, посилання на п. 197.11 ПКУ тощо) і реєструє її в ЄРПН. При цьому база визначається в гривні, а сума ПДВ дорівнює нулю.

Гривнева сума в ПН визначається за курсом НБУ на початок дня дати першої події. Для ПН в іноземній валюті застосовується курс НБУ на 0 годин дати складання ПН, тобто 06.07, що узгоджується з підходом, описаним у консультації експерта для визначення курсу на дату складання ПН 1 ПКУ.

Розрахунок коригування при відвантаженні робити не потрібно лише через зміну курсу. РК складається, якщо змінюється договірна вартість, кількість, номенклатура або інші умови постачання. Зміна курсу між датою авансу і датою відвантаження сама по собі не є підставою для РК, якщо сума в євро за договором не змінюється і постачання відбувається в межах тієї ж авансової суми.

Алгоритм дій

1. На дату 06.07

   • Визначити курс НБУ до євро на початок дня 06.07.
   • Розрахувати гривневий еквівалент авансу.
   • Скласти ПН на Одержувача (селищну раду) із зазначенням:
     • дати 06.07;
     • вартості постачання в гривні за курсом на 06.07;
     • ознаки звільненої операції (пільга МТД, посилання на п. 197.11 ПКУ в полі для пільги);
     • суми ПДВ — 0,00.

2. На дату відвантаження

   • Відобразити відвантаження в бухгалтерському обліку за курсом НБУ на початок дня відвантаження.
   • РК до ПН не складати, якщо не змінились:
     • кількість;
     • ціна в євро;
     • загальна договірна вартість або інші умови, що впливають на базу оподаткування.

Ризики / нюанси

Критично важливо підтвердити право на пільгу МТД. Необхідно мати і зберігати копію реєстраційної картки проєкту МТД, план закупівель і контракт із посиланням на фінансування за кошти МТД, як вимагає податкова у роз’ясненнях ЗІР 101.12 ЗІР 101.12. У разі відсутності належного пакета документів контролюючий орган може поставити під сумнів застосування звільнення від ПДВ.

Підсумково: складаєте одну ПН на селищну раду на дату отримання авансу за курсом НБУ на початок цього дня, як звільнену операцію МТД, без подальшого РК лише через зміну валютного курсу.