Правильний розрахунок амортизації після дооцінки основних засобів

У податковому обліку амортизацію для додатка РІ треба рахувати тільки з «податкової» вартості без урахування дооцінки, за мінімально допустимими строками ПКУ, тому суму дооцінки і збільшений строк корисного використання для податкової амортизації не застосовують.

Обґрунтування

Податкова амортизація розраховується за правилами ПКУ, а не за бухгалтерською моделлю переоцінки. Податковий кодекс вимагає визначати податкову амортизацію окремо від бухгалтерської, виходячи з вартості основних засобів без урахування результатів їх переоцінки. Тобто в податкових розрахунках і в додатку АМ / РІ ігнорується сума дооцінки та амортизація, нарахована на неї. Це прямо випливає з вимог про те, що податкова амортизація розраховується відповідно до НП(С)БО, але «з урахуванням обмежень», серед яких є заборона враховувати переоцінку при визначенні вартості, що амортизується для цілей оподаткування. Саме тому після дооцінки в податковому обліку ви продовжуєте амортизувати той самий «історичний» об’єкт.

Для розрахунку податкової амортизації потрібно взяти історичні показники без дооцінки. У вашому прикладі «податкова» база для амортизації – це первісна вартість 17 947 419,37 грн мінус накопичена податкова амортизація станом на дату дооцінки. Якщо до податкової амортизації ви орієнтувалися на ті самі суми, що і в бухгалтерському обліку, тоді залишкова вартість для податку буде 17 947 419,37 – 10 589 597,12 = 7 357 821,65 грн. Ця сума є податковою залишковою вартістю на дату дооцінки. Далі саме її слід амортизувати для цілей додатка АМ, а не 13 669 338,84 грн, яка включає дооцінку.

Строк для податкової амортизації визначають за ПКУ, а не за новим бухгалтерським строком. Збільшений бухгалтерський строк (336 місяців) застосовується тільки для бухамортизації. Податковий строк повинен відповідати групі основних засобів і мінімальним строкам, установленим для неї в ПКУ. Якщо раніше для цього об’єкта вже було обрано податковий строк не менший за мінімальний (наприклад, 20 років для відповідної групи), ви продовжуєте амортизувати податкову залишкову вартість саме протягом цього податкового строку, без його подовження на 336 місяців. Тобто в податковому обліку не переглядається строк через дооцінку, якщо він і так відповідає або перевищує мінімальний.

Амортизація дооцінки створює податкову різницю. У бухобліку ви нараховуєте амортизацію вже з переоціненої вартості, тобто і на суму 6 311 517,19 грн. У податковому обліку амортизується тільки «стара» база без цієї дооцінки. У результаті бухгалтерська амортизація буде більшою за податкову. Ця різниця і відображається в додатку РІ: бухгалтерську амортизацію показують у витратах у повному обсязі, а податкову – за правилами ПКУ. В додатку АМ ви розраховуєте податкову амортизацію без переоцінки, а далі переносите її до рядка 1.2.1 додатка РІ. Таким чином, різниця між бухгалтерською та податковою амортизацією автоматично коригує фінансовий результат.

Підсумок: для додатка РІ вам потрібно окремо підтримувати «податкову» амортизаційну базу без дооцінки та амортизувати її за строками, установленими для відповідної групи основних засобів ПКУ, а сума дооцінки та її амортизація залишаються лише в бухобліку і формують різницю.