Списання псуваної цибулі: оформлення та відображення ПДВ у документації

У разі списання зіпсованої цибулі власного виробництва потрібно оформити акт списання і віднести її вартість до інших операційних витрат, а за ПДВ нарахувати «компенсуючі» податкові зобов’язання на суму придбаних з ПДВ товарів/послуг, використаних для її вирощування, зі складанням зведеної податкової накладної з типом причини «13».

Обґрунтування

Факт псування продукції слід підтвердити первинними документами. Складають акт списання у довільній формі з описом культури, кількості, вартості, причин псування та підписами відповідальних осіб. До акта бажано долучити фотофіксацію, акти обстеження, інші внутрішні документи. Це обґрунтовує віднесення витрат до «нестач і втрат від псування цінностей» як інших операційних витрат відповідно до вимог щодо документального оформлення витрат.

У бухгалтерському обліку вартість зіпсованої продукції включають до інших операційних витрат. Типове відображення: списання собівартості цибулі з власного виробництва проводкою Дт 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» – Кт 27 (26) «Продукція сільськогосподарська (готова продукція)». Таке віднесення відповідає підходу, за яким втрати від псування цінностей визнаються іншими операційними витратами згідно з НП(С)БО 16 «Витрати» 16 Витрати.

За ПДВ списана продукція вважається використаною не в господарській діяльності, тому виникають «компенсуючі» податкові зобов’язання. Якщо при вирощуванні цибулі був сформований податковий кредит за насінням, ЗЗР, добривами, ПММ, послугами тощо, придбаними з ПДВ, то при її псуванні підприємство зобов’язане нарахувати податкові зобов’язання за нормою підпункту «г» п. 198.5 ПКУ як за використання товарів/послуг у негосподарських операціях г ПКУ.

Базою для нарахування ПДВ є вартість придбаних з ПДВ ресурсів, використаних для виробництва списаної продукції. Для продукції власного виробництва компенсуючі ПЗ визначають не з повної собівартості врожаю, а з тієї частини собівартості, яка припадає на придбані з ПДВ товари/послуги, що були використані для вирощування саме списаної частини врожаю. База оподаткування визначається виходячи з вартості придбання таких товарів/послуг, на які раніше був сформований податковий кредит, відповідно до механізму п. 198.5 ПКУ г ПКУ.

Для нарахування компенсуючих ПЗ складають зведену податкову накладну з типом причини «13». Таку накладну потрібно оформити не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду, в якому відбулося списання, з кодом ознаки «1» (нарахування зобов’язань за п. 198.5 ПКУ) і типом причини «13» – використання товарів/послуг не в господарській діяльності, у порядку, визначеному п. 11 та п. 16 Порядку №1307. У графі 2 такої зведеної ПН за типом причини «13» зазначають дати і номери «вхідних» податкових накладних, а також номенклатуру товарів/послуг постачальника згідно з вимогами п. 16 Порядку №1307.

У декларації з ПДВ компенсуючі податкові зобов’язання відображають у рядку 4.1 (4.2/4.3) залежно від ставки. Нарахований ПДВ у бухгалтерському обліку доцільно показати як інші операційні витрати, наприклад проводками Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності» – Кт 641/ПДВ, що узгоджується з підходом до відображення «умовних» податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ г ПКУ.

Підсумково, для списання зіпсованої цибулі власного виробництва потрібен належний акт і проведення через рахунок 947, а за ПДВ – нарахування компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ зі зведеною ПН типу «13» і відображенням цих сум як інших операційних витрат.