Відкриття філій: чи потрібна держреєстрація та форма 20-ОПП

Для філій і представництв, які відповідають визначенню відокремленого підрозділу (мають керівника, здійснюють функції юрособи поза її місцезнаходженням), державна реєстрація в ЄДР є обов’язковою, а подання форми № 20-ОПП є додатковим податковим обов’язком, але не замінює реєстрацію; для внутрішніх «структурних підрозділів», які не є філіями/представництвами в розумінні закону, держреєстрація не проводиться, достатньо 20-ОПП.

Обґрунтування

Філія та представництво – це відокремлені підрозділи юрособи, розташовані поза її місцезнаходженням і такі, що здійснюють всі або частину її функцій (філія) чи представництво і захист інтересів (представництво). Таке визначення наведено у статті 95 Цивільного кодексу України. Філії та представництва не є юрособами, але наділяються майном юридичної особи і діють на підставі затвердженого нею положення. Цивільний кодекс України

Закон прямо вимагає державної реєстрації філій та представництв юридичної особи. Стаття 95 ЦКУ встановлює, що філії та представництва, у тому числі іноземних юросіб, підлягають державній реєстрації у порядку, встановленому законом, і вважаються створеними з дня такої реєстрації. Цивільний кодекс України

Для відокремлених підрозділів іноземних юросіб діють окремі спеціальні правила реєстрації, але принцип той самий – вони існують лише після реєстрації. Наприклад, Інструкція про порядок реєстрації представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності передбачає подання пакета документів до Мінекономіки та видачу свідоцтва, при цьому представництво вважається відкритим з дати реєстрації і вноситься до відповідного реєстру. Про внесення змін до наказу Міністерства зовнішніх економічних зв'язків і торгівлі України від 18...

Податкові правила діють додатково до реєстрації і зобов’язують філію як відокремлений підрозділ стати на податковий облік та подавати форму № 20-ОПП щодо своїх об’єктів оподаткування. Податковий кодекс зобов’язує платників податків, у тому числі відокремлені підрозділи юросіб, ставати на облік і вести облік показників оподаткування на підставі належних документів. Податковий кодекс України

В індивідуальній податковій консультації прямо зазначено, що відокремлений підрозділ (філія, представництво) повинен стати на облік та подавати Заяву за ф. № 20-ОПП щодо об’єктів, які знаходяться на його балансі. При цьому уточнено, що щодо об’єктів, де платником податку визначена сама юридична особа і вона вже подала інформацію, відокремлений підрозділ їх не дублює. Податкова консультація (ЗІР)

Отже, форма № 20-ОПП не є інструментом створення чи легалізації філії/представництва, а лише засобом податкового повідомлення про об’єкти оподаткування. Створення відокремленого підрозділу у вигляді філії/представництва вимагає дотримання вимог цивільного та спеціального реєстраційного законодавства, тоді як 20-ОПП виконує іншу функцію – забезпечення податкового контролю за об’єктами.

Разом з тим, якщо під «представництвами (філіями)» підприємство фактично має на увазі внутрішні структурні підрозділи без статусу відокремленого підрозділу (не мають керівника з повноваженнями, не оформлені положенням як філія/представництво), такі одиниці не підпадають під поняття філії/представництва у статті 95 ЦКУ і не потребують державної реєстрації, але про їх об’єкти оподаткування слід повідомляти через форму № 20-ОПП. Підсумково, реєстрація обов’язкова лише тоді, коли підрозділ відповідає законодавчому статусу філії або представництва.