Облік бракованого товару: відображення витрат та ПДВ-наслідки

У вашій ситуації перша операція перетворюється на продаж бракованого товару зі знижкою (зменшення компенсації), а друга — це окреме постачання нового товару; витрати на брак ви рахуєте на рахунку 24, а ПДВ коригуєте через РК до першої ПН і донараховуєте ПДВ до мінбази, якщо нова ціна стала нижчою за ціну придбання.

Обґрунтування

1. Визначення суті операцій. Покупець залишає бракований товар і отримує від вас додатковий товар. Це фактично знижка / компенсація за неналежну якість за першим постачанням плюс нове постачання другим відвантаженням. Повернення товару у вас немає, тому собівартість першого продажу не коригується.

2. Облік витрат від браку. Всі витрати, пов’язані з браком (якщо щось будете доопрацьовувати, ремонтувати, доробляти), узагальнюйте на рахунку 24. До таких витрат відносять матеріали, зарплату, ЄСВ, частину ЗВВ, які безпосередньо пов’язані з виправленням браку. Списання витрат від браку на витрати періоду або у собівартість показують, зокрема, через проводки типу Дт 23 (або 90/93) Кт 24.

3. Розрахунки з покупцем та закриття передплати.

4. ПДВ-наслідки за першим постачанням. Якщо після узгодження компенсації нова фактична ціна продажу (з урахуванням знижки) стає нижчою за ціну придбання, ви зобов’язані донарахувати ПДВ до мінімальної бази. Базу оподаткування не можна встановлювати нижче ціни придбання таких товарів згідно з п. 188.1 ПКУ, на який прямо посилається консультація разом із 192.1 ПКУ. Для цього складають додаткову ПН з типом причини «15» на суму перевищення бази (ціна придбання) над новою ціною продажу, покупцю її не видають.

5. ПДВ за другим постачанням. При другому відвантаженні ви нараховуєте ПДВ у звичайному порядку з договірної вартості, але знову ж таки не нижче ціни придбання на цей товар. Якщо вся або частина передплати покриває цю поставку, то ПДВ за другим постачанням відображається за даними нової ПН, а передплата закривається через рахунок 681.

6. Вплив на фінансовий результат. Через те що товар бракований залишився у покупця і ви дали йому знижку, собівартість першого продажу не міняється, а зменшення доходу через 704 збільшує ваші витрати (фактично визнаєте втрати від браку / гарантійну компенсацію). Додаткові витрати на виправлення браку (якщо будуть) проходять через рахунок 24 і далі списуються у витрати реалізації або загальновиробничі.

У підсумку: першу реалізацію коригуєте як «знижку» з РК і, за потреби, ПН «15» до мінбази, другу показуєте як окремий продаж, а всі витрати, пов’язані з браком, концентруєте на рахунку 24 з подальшим списанням у витрати.