Як правильно відобразити повернення коштів в декларації

Оскільки аванс отримано 01.10.2025, а повернено 05.06.2026 після розірвання договору, юридичній особі необхідно зменшити дохід за 2025 рік шляхом подання уточнюючої декларації платника єдиного податку третьої групи за 2025 рік, а в декларації за півріччя 2026 року суму повернення окремо як від’ємний дохід не відображати.

Відповідно до підпункту 2 пункту 292.1 статті 292 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038 доходом юридичної особи - платника єдиного податку є дохід, отриманий протягом звітного періоду, зокрема у грошовій безготівковій формі.

Згідно з пунктом 292.6 статті 292 ПКУ датою отримання доходу є дата надходження коштів на рахунок платника єдиного податку. Тому аванс, отриманий 01.10.2025, мав бути включений до доходу за IV квартал 2025 року та відображений у річній декларації за 2025 рік.

Водночас підпунктом 5 пункту 292.11 статті 292 ПКУ встановлено, що до складу доходу не включаються суми авансу або попередньої оплати, які повертаються покупцю внаслідок повернення товару, розірвання договору або на підставі листа-заяви про повернення коштів.

Оскільки отримання авансу та його повернення відбулися в різних податкових періодах, суму авансу спочатку правомірно було включено до доходу за 2025 рік, а після повернення коштів 05.06.2026 необхідно провести перерахунок доходу за той період, у якому аванс був отриманий.

Спосіб виправлення - подати уточнюючу податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи за 2025 рік. (роз'яснення ЗІР Категорія: 108.01.05 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38670)

Порядок заповнення уточнюючої декларації

У рядку 1 розділу І «Загальні відомості» необхідно поставити позначку «Уточнююча».

У рядку 3 розділу І необхідно зазначити податковий період, який уточнюється: поставити позначку «рік» та зазначити «2025».

В уточнюючій декларації потрібно повторно заповнити всі показники за 2025 рік, але вже у правильних сумах, тобто так, ніби повернений аванс не входив до складу доходу.

У розділі ІІ «Дохід, що підлягає оподаткуванню» необхідно зменшити показник відповідного рядка доходу залежно від ставки єдиного податку юридичної особи - 3 відс. або 5 відс.- на суму поверненого авансу.

Якщо юридична особа є платником ПДВ і застосовує ставку єдиного податку 3 відс., дохід зменшується на суму авансу без ПДВ, оскільки суми ПДВ не включаються до доходу платника єдиного податку відповідно до підпункту 1 пункту 292.11 статті 292 ПКУ.

Загальний показник доходу в рядку 5 декларації також необхідно зменшити на суму поверненого авансу, яка раніше була включена до доходу.

У розділі ІІІ «Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку» необхідно заново розрахувати єдиний податок за 2025 рік з урахуванням зменшеного доходу.

Рядок 12 графи 3 або 4 уточнюючої декларації підлягає обов’язковому заповненню. У ньому зазначається правильна сума єдиного податку до сплати за IV квартал 2025 року після виключення поверненого авансу.

У розділі IV «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» необхідно зазначити:

у рядку 13 - суму єдиного податку з рядка 12 раніше поданої річної декларації за 2025 рік;

у рядку 14 - правильну, зменшену суму єдиного податку за 2025 рік, яка відповідає рядку 12 уточнюючої декларації;

у рядку 15 - нічого не зазначати, оскільки податкове зобов’язання не збільшується;

у рядку 16 - зазначити суму зменшення єдиного податку, розраховану як різниця між рядком 13 і рядком 14;

рядки 17 та 18 в уточнюючій декларації не заповнювати.

Сума зменшення єдиного податку орієнтовно дорівнюватиме сумі поверненого доходу, помноженій на ставку єдиного податку — 3 відс. або 5 відс., за умови що весь повернений аванс раніше був включений до оподатковуваного доходу.

Заповнення розділу V щодо військового збору

Оскільки аванс був отриманий у 2025 році, коли юридичні особи - платники єдиного податку третьої групи визначали військовий збір за ставкою 1 відс., у уточнюючій декларації за 2025 рік необхідно також перерахувати військовий збір.

У рядку 19 зазначається правильна сума військового збору за 2025 рік, розрахована як уточнене значення рядка 5 декларації, помножене на 1 відс.

У рядку 20 зазначається сума військового збору, нарахована за попередній звітний період 2025 року, тобто показник рядка 19 декларації за три квартали 2025 року.

У рядку 21 зазначається правильна сума військового збору до сплати за IV квартал 2025 року як різниця між рядками 19 і 20.

У рядку 22 зазначається сума військового збору з рядка 21 раніше поданої річної декларації за 2025 рік.

У рядку 23 переноситься правильне значення рядка 21 уточнюючої декларації.

У рядку 24 нічого не зазначається, оскільки військовий збір не збільшується.

У рядку 25 зазначається сума зменшення військового збору. За умови повного повернення авансу таке зменшення орієнтовно становитиме 1 відс. від суми доходу, що виключається.

Якщо у складі первісної річної декларації за 2025 рік подавався додаток щодо розрахунку загального мінімального податкового зобов’язання, такий додаток необхідно подати і разом з уточнюючою річною декларацією.

У декларації за півріччя 2026 року суму поверненого авансу не потрібно показувати окремим від’ємним значенням та не потрібно віднімати від доходів 2026 року. Дохід за півріччя 2026 року зазначається за фактичними операціями 2026 року, а повернення авансу коригується через уточнення декларації за 2025 рік.

Внаслідок уточнення виникне переплата з єдиного податку або військового збору, вона відобразиться в інтегрованій картці платника та може бути зарахована в рахунок наступних платежів або повернена за заявою платника відповідно до статті 43 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!

🥳 Професійне свято варте особливих пропозицій! Знижки до -70% і подарунки для Вас! 👉https://7eminar.ua/subscribe2