Зменшення ПДВ у декларації: як правильно відобразити зміни

Зменшення ПДВ за аркушем коригування до імпортної МД на 15 тис грн відображаєте в декларації за червень у рядку 11.1 зі знаком «–» без уточнюючого розрахунку за травень, а коригування відшкодування та від’ємного значення здійснюєте через відповідні рядки розділу III і додатків Д2, Д3, Д4 за червень.

Обґрунтування

Коригування імпортного податкового кредиту відображається в періоді оформлення аркуша коригування, а не через уточнюючий розрахунок за первісний період. Податківці роз’яснюють, що у разі коригування (збільшення чи зменшення) митної вартості товарів коригування податкового кредиту за імпортом відображається у рядку 11.1, 11.2, 11.3 декларації на дату сплати ПДВ або на дату рішення про зменшення митної вартості на підставі аркуша коригування до митної декларації. Тобто 15 тис грн потрібно показати у рядку 11.1 декларації за червень зі знаком «–» як окремий запис, разом з іншими червневими імпортними МД. Це відповідає податковій консультації, де прямо зазначено, що коригування податкового кредиту при зміні митної вартості імпортних товарів відображається саме у рядку 11.1–11.3 декларації на дату сплати ПДВ або зменшення митної вартості, на підставі аркуша коригування до МД, у тому числі зі знаком «мінус» при зменшенні вартості. Податкова консультація (ЗІР)

Оскільки початкова сума 375 тис грн була включена до від’ємного значення та заявлена до відшкодування, червневе «мінус» 15 тис грн автоматично зменшить червневе від’ємне значення і, за потреби, суму бюджетного відшкодування. Формування від’ємного значення (рядок 19) і далі розподіл на погашення боргу (20.1), бюджетне відшкодування (20.2, 20.2.1, 20.2.2) і перенесення на наступний період (20.3, 21) розраховуються в самій декларації за поточний період за загальними правилами. У разі зміни сум у розділі II (зокрема рядка 11.1) змінюються рядки 17, 19–21. Для розшифровки від’ємного значення і пов’язаних сум зобов’язковим є заповнення додатку 2 (Д2), коли в декларації заповнено рядки 19, 20.1, 20.2, 21. Саме в таблиці 1 Д2 рядок «Усього» графи 6 має дорівнювати рядку 19 декларації, графи 8 – рядку 20.1, графи 9 – рядку 20.2, графи 10 – рядку 21. розд. V Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21

Якщо через червневе коригування змінюється фактична сума бюджетного відшкодування, за червень потрібно перерахувати і задекларувати коректну суму відшкодування через рядок 20.2 та додатки Д3 і Д4. Порядок заповнення декларації з ПДВ встановлює, що сума, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (рядок 20.2), визначається в межах суми, обчисленої за пунктом 200¹.3 ПКУ, за вирахуванням частини від’ємного значення, зарахованої в зменшення податкового боргу, і підтверджується даними додатку 2 (графа 9 таблиці 1). Сума рядка 20.2 розшифровується в додатку 3 (Д3) та уточнюється за напрямами у додатку 4 (Д4). При заповненні рядка 20.2 подання Д3 і Д4 є обов’язковим. Після змін у розділі II через рядок 11.1 розрахунок рядків 19–21, 20.2 і, відповідно, показників Д2–Д4 робиться за загальним механізмом уже у декларації за червень. Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану ва...

Отже, коригування «мінус» 15 тис грн показуєте в рядку 11.1 декларації за червень, а зміну від’ємного значення і відшкодування – через автоматичний перерахунок рядків 19–21 декларації з обов’язковим заповненням Д2 і, за наявності рядка 20.2, додатків Д3 і Д4.

Алгоритм дій

1. У червневій декларації з ПДВ:

   • у рядку 11.1 відобразіть суму коригування ПДВ за аркушем коригування МД зі знаком «–15 000» грн (разом з іншими імпортними операціями червня).

2. Перевірте автоматичний розрахунок:

   • проконтролюйте правильність нових значень рядків 17, 19, 20, 20.1, 20.2, 20.3, 21 після врахування «мінус» 15 тис грн.

3. Заповніть додаток 2 (Д2) за червень:

   • у таблиці 1 розшифруйте від’ємне значення за періодами та контрагентами;
   • забезпечте, щоб:
     • сума рядка «Усього» графи 6 = рядок 19 декларації;
     • «Усього» графи 8 = рядок 20.1;
     • «Усього» графи 9 = рядок 20.2;
     • «Усього» графи 10 = рядок 21.

4. Якщо є бюджетне відшкодування за червень:

   • заповніть додаток 3 (Д3) до рядка 20.2;
   • заповніть додаток 4 (Д4) до рядка 20.2 (розподіл напрямів відшкодування).

5. Уточнюючий розрахунок за травень не подаєте, оскільки коригування імпорту відображається виключно у періоді оформлення аркуша коригування до МД.

Ризики / нюанси

Якщо травнева сума відшкодування вже узгоджена та фактично відшкодована, зменшення ПДВ через червневу декларацію фактично «поверне» надміру заявлену суму шляхом зменшення від’ємного значення / відшкодування в наступних періодах. У разі виявлення, що помилка була саме в травневій декларації, а не в зміні митної вартості, тоді вже знадобився б уточнюючий розрахунок за травень за формою, затвердженою наказом Мінфіну від 09.08.2024 №400, але при зміні митної вартості за аркушем коригування застосовується поточний період відображення в рядку 11.1. Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України