Безпека операцій з ПДВ для постачання товарів оборонного призначення

Для безПДВ-постачання за п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ потрібно підтвердити, що ваш товар з кодом 8529 90 20 00 входить до «пільгового» переліку цього пункту і що кінцевим отримувачем за договором є військова частина (або інші суб’єкти, прямо перелічені у п. 32).

Обґрунтування

Пільга застосовується, тільки якщо товар і отримувач відповідають умовам п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Для цього код 8529 90 20 00 має бути прямо вказаний у переліку УКТ ЗЕД, наведеному в підпунктах 4 або 5 п. 32, а кінцевими отримувачами мають бути ЗСУ, інші військові формування, правоохоронні органи тощо, як це сформульовано у п. 32.

Факт оплати волонтерськими коштами або через благодійний фонд не позбавляє права на пільгу. Податковий орган орієнтується на код товару та статус/роль кінцевого отримувача, а не на джерело фінансування, тому важливо правильно зафіксувати це у договорі і первинних документах.

Нижче – що доцільно мати для мінімізації претензій ДПС.

1. Договір та умови поставки

1. Договір поставки
   У договорі чітко пропишіть:

   • предмет – постачання антенно-щоглового комплексу з розшифровкою складу;
   • код УКТ ЗЕД 8529 90 20 00 для всього виробу або його складових, якщо саме цей код ви задекларуєте;
   • кінцевий отримувач – конкретна військова частина (повна назва, номер в/ч), як одержувач за договором або за сертифікатом кінцевого споживача;
   • призначення – для потреб оборони України, використання в системі протидії БпЛА / для забезпечення оборони (формулювання на кшталт, які застосовують у нормах про оборонні пільги).

2. Якщо платником виступає благодійний фонд / волонтер

   • оформіть або тристоронній договір (ви – постачальник, фонд – платник, в/ч – отримувач),
   • або окремо: договір із фондом + додаток/сертифікат кінцевого споживача, де вказані військова частина і її роль як кінцевого отримувача.

2. Первинні документи

У податковій накладній зазначаєте:

• код товару 8529 90 20 00;
• у графі «код пільги» – відповідний код з Довідника пільг (для п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ),
• у верхній частині ПН – посилання на п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ як підставу для звільнення.

3. Внутрішні обґрунтування та контроль

1. Класифікація за УКТ ЗЕД
   Зберігайте технічний опис / специфікацію комплексу, на підставі яких присвоєно код 8529 90 20 00. Якщо є ризик спору з митницею чи ДПС щодо класифікації, доцільно мати:

   • або попереднє класифікаційне рішення митниці,
   • або висновок спеціалістів / лист виробника з підтвердженням коду.

2. Пояснювальна записка / довідка
   Можна підготувати внутрішню довідку, де коротко зафіксовано:

   • відповідність товару переліку УКТ ЗЕД п. 32;
   • статус кінцевого отримувача;
   • посилання на конкретний підпункт (4 або 5 п. 32), яким користуєтесь.

3. За потреби – ІПК
   Якщо суми значні або є ризик розбіжностей щодо коду/пільги, можливе звернення за індивідуальною податковою консультацією, де ви описуєте конструкцію комплексу, код 8529 90 20 00 та схему «фонд платить – в/ч отримує».

Ризики / нюанси

Ключовий ризик – невідповідність коду УКТ ЗЕД або кінцевого отримувача вимогам п. 32 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. У такому разі ДПС може визнати операцію оподатковуваною та донарахувати ПДВ.

Другий ризик – формальний статус отримувача. Якщо в договорі/акті кінцевим отримувачем вказано лише благодійний фонд без прямої вказівки на військову частину, ДПС може заперечити застосування пільги саме як «для потреб оборони», тому важлива правильна структура договорів.

У підсумку, головне для безпечного застосування пільги: коректний код УКТ ЗЕД із «пільгового» переліку, чітко зафіксований статус військової частини як кінцевого отримувача та повний комплект первинних документів, що це підтверджують.