Укладання допуг за програмування: наслідки для ПДВ і розподілу

Укласти таку додаткову угоду можна. Проте наслідки з ПДВ та необхідність розподілу вхідного ПДВ повністю залежать від податкового статусу (резидентства) третьої особи, яка стає фактичним отримувачем послуг.

Відповідно до принципу свободи договору, закріпленого у ст. 627 Цивільному кодексі України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3118 сторони є вільними в укладенні договору та визначенні його умов. Цивільне законодавство дозволяє покласти виконання зобов'язання на користь третьої особи, де одна сторона (Нерезидент) виступає платником, а інша сторона (третя особа) — отримувачем результатів послуг.

Для цілей оподаткування ПДВ визначальним є те, хто є фактичним отримувачем послуг, оскільки саме за його місцем реєстрації визначається місце постачання ІТ-послуг.

Згідно з пп. «в» п. 186.3 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4496 для послуг із розроблення та тестування програмного забезпечення місцем постачання вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання.

Третя сторона — РЕЗИДЕНТ України

Оскільки фактичним отримувачем послуг (на чию користь передається програмне забезпечення) стає резидент України, місце постачання переміщується на митну територію України. Операція є об'єктом оподаткування ПДВ за ставкою 20% відповідно до п. 185.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4483.

Третя сторона — НЕрезидент

Місце реєстрації отримувача послуг залишається за межами України. Операція надалі вважається такою, що не є об'єктом оподаткування ПДВ. Жодних нових ПЗ з ПДВ за ставкою 20% нараховувати не потрібно.

Якщо третя особа — НЕрезидент (операція залишається необ'єктною), вхідний ПДВ за товарами та послугами, які використовуються для виконання цього договору, продовжує підлягати пропорційному розподілу. Змін у поточному обліку розподілу ПДВ не відбувається.

Якщо третя особа — РЕЗИДЕНТ України (операція стає оподатковуваною 20%), то оскільки операція стає оподатковуваною ПДВ, вимоги щодо нарахування компенсуючих зобов'язань до витрат, пов'язаних безпосередньо з цим проектом, більше не застосовуються. В такому випадку вам необхідно зняти раніше нараховані компенсуючі податкові зобов'язання. Для цього на дату зміни статусу операції (підписання додаткової угоди) слід скласти розрахунки коригування (РК) до зведених податкових накладних, якими ви нараховували компенсуючі ПЗ за п. 198.5 або ст. 199 ПКУ, та зменшити суму таких ПЗ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!