Коригування ПДВ: наслідки за запізніле виписування нульового коригування

Постачальнику до ПН на аванс слід скласти нульовий розрахунок коригування при зміні номенклатури / кількості між позиціями, але запізніле складання такого нульового РК саме по собі зазвичай не позбавляє вашого замовника податкового кредиту, хоча створює для нього ризик спору при перевірці.

Обґрунтування

При авансі ПН складається на суму попередньої оплати з фактичною номенклатурою на момент платежу. На дату отримання передоплати виникають податкові зобов’язання та складається податкова накладна на суму авансу, яка дає покупцю право на податковий кредит після її реєстрації. Це випливає із загального правила про «першу подію» та обов’язок складання ПН на аванс. Податкова консультація (ЗІР)

Якщо згодом змінюється розподіл кількості / номенклатури в межах тієї ж суми авансу, слід скласти нульовий РК. За нормами про коригування, будь-яка зміна суми компенсації або умов постачання відображається через розрахунок коригування до ПН, зареєстрований в ЄРПН. Для зміни номенклатури без зміни загальної суми компенсації складається нульовий РК, яким «переставляють» кількість між позиціями. Податкова консультація (ЗІР)

Для покупця ключовою є наявність зареєстрованої ПН і відповідність її даних первинним документам. Податковий кредит формується на підставі ПН, зареєстрованої в ЄРПН, і має відповідати реальним госпопераціям та первинним документам. У випадку зміни номенклатури/кількості нульовий РК слугує інструментом приведення ПН у відповідність до фактичного постачання. Податкова консультація (ЗІР)

Якщо нульовий РК не складено або його реєстрацію затримано, податковий кредит покупця формально залишається, але є ризиковим. Норми прямо не вимагають від покупця зменшувати кредит лише через несвоєчасну реєстрацію нульового РК, що не змінює суму компенсації. Однак при перевірці контролюючий орган може поставити під сумнів документальне підтвердження відповідності між ПН на аванс і фактичним постачанням доти, доки нульовий РК не буде зареєстрований. Податкова консультація (ЗІР)

Підсумок. Формально ви мали скласти нульовий РК у травні, коли стало відомо, які позиції відвантажено в повній кількості і як розподіляється аванс, але його запізніла реєстрація, як правило, не анулює право покупця на кредит, хоча підвищує ризик претензій при перевірці до моменту усунення невідповідностей.