Облік придбання основних засобів для подальшого продажу підприємством

Якщо актив придбано виключно для подальшого продажу і він не вводився в експлуатацію, його слід обліковувати на субрахунку 286. Для цілей податку на прибуток такий актив не вважається основним засобом, тому різниці за ст. 138 ПКУ не виникають.

Оскільки актив придбано не для використання у власній господарській діяльності, а виключно для реалізації, він не відповідає критеріям визнання основним засобом згідно з НП(С)БО 7 «Основні засоби» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text.

Відповідно до НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#Text та НП(С)БО 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» https://zakon.rada.gov.ua/go/z1054-03, активи, спеціально придбані для продажу, відображаються за вартістю придбання на субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу». Амортизація на такі активи не нараховується.

Проведення:

Придбано актив для перепродажу — Дт 286 – Кт 631 — на вартість придбання без ПДВ

Відображено податковий кредит з ПДВ — Дт 641/ПДВ – Кт 631

Оплачено постачальнику — Дт 631 – Кт 311

При реалізації активу дохід визнається як дохід від реалізації інших оборотних активів.

Проведення:

Визнано дохід від реалізації — Дт 361 (377) – Кт 712

Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ — Дт 712 – Кт 641/ПДВ

Списано собівартість реалізованого активу — Дт 943 – Кт 286

Списано дохід на фінансовий результат — Дт 712 – Кт 791

Списано собівартість на фінансовий результат — Дт 791 – Кт 943

Для цілей податку на прибуток такий актив не підпадає під визначення основного засобу згідно з пп. 14.1.138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, оскільки він не вводився в експлуатацію та не використовувався у господарській діяльності підприємства.

У зв’язку з цим різниці, передбачені ст. 138 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text для основних засобів, не застосовуються. Об’єкт оподаткування визначається за правилами бухгалтерського обліку відповідно до пп. 134.1.1 Податкового кодексу України.

Щодо ПДВ, при придбанні підприємство має право на податковий кредит за зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною відповідно до п. 198.6 Податкового кодексу України. При продажу виникають податкові зобов’язання за правилом першої події згідно з п. 187.1 Податкового кодексу України.

База оподаткування визначається відповідно до п. 188.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4551 виходячи з договірної вартості, але не може бути меншою за ціну придбання такого активу, оскільки для цілей ПДВ він розглядається як товар, а не як основний засіб.

Наприклад, якщо актив придбано за 120 000 грн (у тому числі ПДВ), а продано за 150 000 грн (у тому числі ПДВ), то:

Вартість придбання без ПДВ — 100 000 грн

Податковий кредит — 20 000 грн

Ціна продажу без ПДВ — 125 000 грн

Податкові зобов’язання з ПДВ — 25 000 грн

Фінансовий результат — 25 000 грн.

Раді допомогти, звертайтесь ще!