Облік витрат на медогляд працівників: податкові нюанси та особливості

Обов’язкові попередні та періодичні медичні огляди, які роботодавець оплачує безпосередньо закладу охорони здоров’я, не вважаються додатковим благом працівників або кандидатів на роботу, не обкладаються ПДФО, військовим збором та ЄСВ. Податкові різниці з податку на прибуток за такими витратами не виникають.

Роботодавець зобов’язаний за власний кошт забезпечити проведення попередніх медичних оглядів під час прийняття на роботу та періодичних медичних оглядів працівників, які зайняті на важких роботах, роботах зі шкідливими чи небезпечними умовами праці (КЗпП України, ст. 169 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/322-08; Закон України «Про охорону праці», ст. 17). Порядок проведення таких оглядів з 18 листопада 2025 року визначається Порядком організації та проведення обов’язкових медичних оглядів працівників певних категорій, затвердженим наказом МОЗ № 1393.

Оскільки проведення обов’язкових медичних оглядів є законодавчо встановленим обов’язком роботодавця, вартість таких послуг, сплачена напряму закладу охорони здоров’я, не включається до оподатковуваного доходу фізичної особи відповідно до підп. 165.1.19 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Тому ПДФО та військовий збір із такої вартості не утримуються, а ЄСВ не нараховується.

Якщо кандидат або працівник самостійно оплатив попередній медичний огляд, а підприємство після цього компенсує йому понесені витрати, така компенсація розглядається як додаткове благо відповідно до підп. «г» підп. 164.2.17 Податкового кодексу України. У такому випадку сума компенсації підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою 5%.

Податковий кодекс України не встановлює коригувань фінансового результату до оподаткування на суми витрат, пов’язаних із проведенням обов’язкових попередніх та періодичних медичних оглядів. Тому такі витрати відображаються за правилами бухгалтерського обліку та враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток.

Проведення:

Відображено витрати на проведення обов’язкових медичних оглядів кандидатів або працівників — Дт 23, 91, 92, 93, 949 – Кт 631 (685)

Проведено оплату медичному закладу — Дт 631 (685) – Кт 311

У разі компенсації працівнику вартості попереднього медогляду, який він оплатив самостійно:

Нараховано компенсацію працівнику — Дт 949 – Кт 663 (685)

Утримано ПДФО 18% — Дт 949 (або 663) – Кт 641/ПДФО

Утримано військовий збір 5% — Дт 949 (або 663) – Кт 642/ВЗ

Виплачено компенсацію працівнику за мінусом утриманих податків — Дт 663 (685) – Кт 311 (301)

Наприклад, якщо сума компенсації становить 1 500 грн, ПДФО дорівнює 270 грн (1 500 × 18%), військовий збір — 75 грн (1 500 × 5%), а сума до виплати працівнику становить 1 155 грн.

Якщо роботодавець оплачує медичний огляд безпосередньо закладу охорони здоров’я за осіб, для яких проходження такого огляду законодавством не є обов’язковим, вартість такого огляду вважається негрошовим додатковим благом. У цьому випадку ПДФО визначається із застосуванням натурального коефіцієнта 1,219512 відповідно до п. 164.5 Податкового кодексу України, а військовий збір за ставкою 5% утримується із вартості послуги без застосування натурального коефіцієнта.

Раді допомогти, звертайтесь ще!