Правомірність договору підряду для виробництва конвеєрних роликів ФОП

Укладення такого договору підряду є повністю правомірним. Проте для цілей оподаткування ПДВ передача виготовлених із власних матеріалів роликів кваліфікується як постачання товарів, тому в податковій накладній слід зазначати код УКТ ЗЕД у графі 3.1, а не код послуги згідно з ДКПП у графі 3.3.

Згідно зі ст. 837 Цивільного кодексу https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4040 за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов’язується на свій ризик виконати певну роботу за завданням другої сторони (замовника).

Відповідно доч. 1 ст. 839 Цивільного кодексу України, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n4049 підрядник зобов'язаний виконати роботу, визначену договором, із свого матеріалу і своїми засобами, якщо інше не встановлено договором. Таким чином, виготовлення конвеєрних роликів підрядником із його власних матеріалів повністю відповідає цивільному законодавству.

Для цілей оподаткування ПДВ визначальним є характер операції:

Згідно з пп. 14.1.191 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 постачанням товарів є будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник.

Згідно з пп. 14.1.185 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 постачанням послуг є операція, що не є постачанням товарів. Зокрема, послугою з переробки вважається робота з давальницькою сировиною замовника (пп. 14.1.41 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256).

Оскільки ФОП виготовляє ролики з власних матеріалів, замовник не мав права власності на сировину. ФОП передає замовнику готовий фізичний об'єкт (рухоме майно). Відповідно, з точки зору податкового законодавства, відбувається постачання (продаж) товару (готової продукції).

Оскільки операція класифікується як постачання товару, діють такі правила:

У графі 2 ПН зазначається назва товару: наприклад, «Ролик конвеєрний [марка/характеристики]».
У графі 3.1 обов'язково зазначається код товару згідно з УКТ ЗЕД (не менше 4-х перших цифр).
Графа 3.3 (код послуги згідно з ДКПП) у цьому випадку не заповнюється. Заповнення графи 3.3 кодом послуги за відсутності факту переробки саме давальницької сировини покупця вважається помилкою та призведе до блокування ПН через розбіжність придбаних ФОПом матеріалів і «віртуальної» послуги на виході.

Хоча сторони укладають договір підряду, за яким зазвичай складають акт виконаних робіт, у даній ситуації:

Рекомендований варіант: Відобразити передачу самих роликів за видатковою накладною (або актом приймання-передачі готової продукції), де чітко зазначити назву та кількість роликів. Це убезпечить від звинувачень податківців у невідповідності первинних документів зареєстрованій податковій накладній (де буде вказано код УКТ ЗЕД товару).

Якщо підписується акт виконаних робіт: В самому акті обов'язково має бути виділено рядок про передачу конкретного матеріального результату робіт — конвеєрних роликів у відповідній кількості та з визначеною вартістю, щоб первинний документ чітко підтверджував передачу ТМЦ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!