Чи є бонуси маркетплейсів порушенням для ФОП на ЄП

Отримання ФОП на 2-й групі єдиного податку грошових бонусів або премій від маркетплейсу є ризиковою операцією, оскільки податкові органи можуть розцінити такі виплати як оплату маркетингових послуг, навіть якщо договором прямо передбачено, що ФОП не надає жодних послуг.

Відповідно до пп. 2 п. 291.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text платники єдиного податку 2-ї групи мають право надавати послуги лише платникам єдиного податку та/або населенню. Якщо маркетплейс є юридичною особою на загальній системі оподаткування, отримання від нього виплат, які контролюючі органи кваліфікують як оплату послуг, може бути визнано порушенням умов перебування на 2-й групі.

На практиці ДПС у роз'ясненнях та індивідуальних податкових консультаціях часто розглядає бонуси, премії, ретро-бонуси та інші стимулюючі виплати як винагороду за маркетингові послуги або за дії, спрямовані на збільшення обсягів продажів. Саме тому навіть якщо договором визначено, що премія є односторонньою стимулюючою виплатою та не є оплатою за товари чи послуги, під час перевірки податковий орган може надати операції іншу кваліфікацію.

Додатковим аргументом на користь такої позиції податкових органів є те, що в операціях між платниками ПДВ аналогічні бонуси часто розглядаються як оплата маркетингових послуг, а отримувач таких виплат нараховує податкові зобов’язання з ПДВ. Хоча для ФОП на 2-й групі питання ПДВ не виникає, ризик перекваліфікації виплати у винагороду за послуги залишається.

Якщо контролюючий орган визнає бонус доходом від надання послуг суб'єкту господарювання, який не є платником єдиного податку, до такого доходу може бути застосована ставка єдиного податку 15% відповідно до пп. 1 п. 293.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text.

Крім того, відповідно до пп. 5 пп. 298.2.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, ФОП може бути зобов’язаний перейти на іншу систему оподаткування з першого числа місяця, що настає після кварталу, в якому було допущено таке порушення.

Альтернативним варіантом моголо б бути визначення такого доходу як оподаткованого доходу фізичної особи, якби це було передбачено в догворі та макїркетплейс виконував би функціїї податкового агента, та кошти поступали б на особистий рахунок фізособи. Але в даному випадку це не так, і тому ризики лишаються великими.

Якщо маркетплейс сам є платником єдиного податку, ризик значно зменшується. Також значення має зміст договору та фактичний характер виплати. Проте сама наявність у договорі формулювання про те, що премія не є оплатою товарів чи послуг, не гарантує відсутності претензій з боку податкових органів, якщо вони дійдуть висновку, що виплата фактично пов’язана з виконанням певних умов співпраці або досягненням визначених показників продажів.Тому, якщо маркетплейс є платником єдиного податку, то ФОПу доцільно мати КВЕД маркетингових чи рекламних послуг.. Тоді ризики можна нивелювати: незважаючи на формулювання в договорі, якщо такі послуги будть кваліфіковані як маркетингові, порушення не буде.

Раді допомогти, звертайтесь ще!