Складання податкових накладних при поверненні поліпшення майна орендодавцю

Якщо ми Вас зрозуміли, у Вашому випадку Ви повертаєте об’єкт поліпшення разом з об’єктом оренди без отримання Вами як орендарем компенсації.

Є відповідне роз’яснення податківців з цього приводу:

«якщо витрати на поліпшення об’єкта оренди проведено за згодою орендодавця та не компенсовано орендарю, то при поверненні об’єкта оренди вартість поліпшення вважається безоплатно наданою послугою та підлягає оподаткуванню ПДВ за основною ставкою, виходячи з ціни придбання товарів/послуг, використаних для такого поліпшення» (роз’яснення ГУ ДПС у Чернівецькій області «Чи є об’єктом оподаткування ПДВ сума витрат, понесена орендарем у зв’язку з поліпшенням об’єкта оренди, при його поверненні орендодавцю?» опубліковано 25.08.25 р., посилання на повний текст: https://cv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/927092.html ).

Тобто мова йде про постачання (безоплатне ) послуги.

Та орієнтуватися слід на ціну придбання товарів/послуг, які використані для такого поліпшення, але не на залишкову вартість.

В графі 3.3 нульової ПН (в ПН з типом причини 15 не заповнюється ) тоді потрібно зазначати код полуги за ДКПП.

Щодо вибіру кодів – якщо є можливість – варто орієнтуватися на вхідні ПН за витратами на поліпшення, та обрати найбільш пріоритетній по сумі код за ДКПП.

Якщо ж такої можливості немає (наприклад, якщо на вході тільки коди за УКТ ЗЕД на будівельні матеріали, запчастини, тощо ) – слід самостійно його обрати.

Та в залежності від характеру поліпшень це можуть бути 43.31 «Роботи штукатурні», 43.34 «Роботи малярні та скління», тощо. Або це код за ДКПП 43.99«Роботи будівельні спеціалізовані, інші, н. в. і. у» - якщо роботи здійснені у комплексі.

Щодо заповнення ПН з типом причини 15: є відповідне роз’яснення ДПС України:

«замість позначки «Х» зазначається код ознаки 3 та зазначається тип причини 15. Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається. У рядках відведених для зазначення даних покупця постачальник (продавець) зазначає власні дані.

У табличній частині:

у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг постачальника (продавця), крім опису (номенклатури) товарів/послуг, також зазначається, «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст.ст. 188 і 189 ПКУ, над фактичною ціною постачання»;

графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 4, 5 не заповнюються.

інші графи заповнюються без особливостей» ( категорія ЗІР 101.16 відповідь на питання «Які особливості заповнення зведеної податкової накладної, складеної на суму перевищення ціни придбання товарів (послуг)/звичайної ціни самостійно виготовлених товарів (послуг)/балансової (залишкової) вартості необоротних активів над фактичною ціною?», посилання на повний текст: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=40041 ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!