Питання щодо витрат Інвестора при обміні грошової вимоги

Як ми зрозуміли Вашу ситуацію, фізособа-інвестор надала повротну фіндопомогу іншій фізособі, а потім відбулися наступні операції:

1) була вимога про повернення коштів по договору позики

2) був договоір купівлі-продажу цінних паперів (облігацій) між ФО-інвестором та ФО-боржником. Такі операції мають проводитись за участі торговця цінними паперами, оскільки облігації випускають в електронній формі (ст. 11 Закону № 3480, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/3480-15?find=1&text=%D0%BB%D1%96%D1%86%D0%B5%D0%BD%D0%B7#n2064), і операції з їх обігу мають фіксуватися в депозитарній системі України особами які мають ліцензію на таку діяльність.

3) була угода про залік зустрічних однорідних вимог по договору позики та договору купівлі-продажу цінних парпеві (облігацій) за правилами ст. 601 ЦКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3014).

Тому на даному етапі:

1. Чи має право Інвестор при розрахунку інвестиційного прибутку згідно з п. 170.2 ст. 170 ПКУ включити до складу витрат суму грошової вимоги за договором позики, яка була «обміняна» на ЦП

На нашу думку, на даному етапі у ФО-інвестора відбулася тільки операція придбання інвестиційного активу (облігації).

В звітному періоді (році) коли ФО-інвестор придбала ці облігації, вона не показує їх в додатку Ф1 до декларації про майновий стан і доходи

2. Які документи достатні для податкової та торговця цінними паперами

Ціна придбання зафіксована в договорі купівлі-продажу облігації, а витрати на придбання облігацій можуть підтверджуватися угодою про залік зустрічних вимог - на рівні закритої заборгованості по наданій поворотній допомозі.

За визначенням ст. 170 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3965):

"170.2.2. Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу з урахуванням курсової різниці (за наявності), та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого активу або вартістю інвестиційного активу, що була задекларована особою як об’єкт декларування у порядку одноразового (спеціального) добровільного декларування відповідно до підрозділу 9-4 розділу XX цього Кодексу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4-170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами).

При застосуванні платником податку норм підпункту 170.2.9 цього пункту податковий агент - професійний торговець цінними паперами, включаючи банк, з метою визначення об'єкта оподаткування під час виплати платнику податку доходу за придбані у нього інвестиційні активи враховує документально підтверджені витрати такого платника на придбання цих активів....

Документальним підтвердженням (первинним документом) доходів та витрат за операціями з інвестиційними активами, укладеними в електронній формі на фондовій біржі для клієнтів - учасників фондової біржі, визнається звіт торговця цінними паперами (брокера), який формується на базі біржового звіту та договору на брокерське обслуговування...

170.2.9. Податковим агентом платника податку, який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного торговця цінними паперами, включаючи банк, є такий професійний торговець. Податковий агент під час кожного нарахування платнику інвестиційного прибутку нараховує (утримує) податок за ставкою, визначеною підпунктом 167.5.1 пункту 167.5 статті 167 цього Кодексу, та сплачує (перераховує) утриманий податок до бюджету під час кожного нарахування такого доходу, що не звільняє платника податку від подання річної податкової декларації при отриманні ним доходу, зазначеного у цьому пункті.

Методика визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику спільно з Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку."

Методика визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента № 1484 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0100-12#n13) визначає наступне:

"2.7. Не включаються до доходу від продажу інвестиційного активу:
а) інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов'язаннями Національного банку України та з державними цінними паперами, емітованими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з урахуванням курсових різниць;...
2.9. Витрати на придбання інвестиційного активу включають документально підтверджені первинними документами суми компенсації вартості інвестиційного активу (у тому числі витрати, понесені шляхом обміну на інший інвестиційний актив) та інші витрати з урахуванням норм цієї Методики.
Документальним підтвердженням (первинним документом) доходів та витрат за операціями з інвестиційними активами, укладеними в електронній формі на фондовій біржі для платника податків, є звіт торговця цінними паперами (брокера), який формується на базі біржового звіту та договору.
Документальним підтвердженням (первинним документом) доходів та витрат за операціями з інвестиційними активами, укладеними за межами України, є звіт торговця цінними паперами, який формується на базі звіту іноземної інвестиційної фірми, та інші документи (за наявності).
2.10. Витрати на придбання інвестиційного активу, подарованого платнику податків чи успадкованого ним, за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку на доходи/податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв’язку з таким даруванням чи успадкуванням, а також витрати на придбання пакета цінних паперів шляхом внесення платником податків коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним акції враховуються податковим агентом за умови документального підтвердження згідно з розділом III цієї Методики."

3. ІПК податкової визнання витрат

Позиція ДПСУ - ІПК від 04.11.2025 р. N 5883/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК:

"1. Щодо документального підтвердження витрат на придбання інвестиційних активів:
1.1. Чи вірно, що вартість акцій, придбаних фізичною особою - резидентом, яка підтверджується відповідними документами (звітом торговця цінними паперами (брокера) цієї фізичної особи - резидента), становитиме суму "документально підтверджених витрат придбання інвестиційних активів" відповідно до абзацу першого пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу?
1.2. Чи вірно, що Угоду взаємозаліку (зустрічних грошових однорідних вимог) можна вважати первинним документом для підтвердження факту здійснення розрахунків, а отже первинним документом для підтвердження "документально підтверджених витрат на придбання інвестиційних активів" відповідно до абзацу першого пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Кодексу?64 Кодексу?

...Щодо першого питання
Документальним підтвердженням витрат, понесених фізичною особою на придбання інвестиційного активу, мають бути документи, що засвідчують факт перерахування коштів на рахунок юридичної особи (розрахунковий документ, платіжна інструкція), договір купівлі-продаж інвестиційного активу, за умови, що він містить усі реквізити, визначені ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року N 996-XIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", зі змінами та доповненнями.
Водночас з питання віднесення Угоди взаємозаліку (зустрічних грошових однорідних вимог) до первинного документу, який підтверджує витрати на придбання інвестиційного активу при розрахунку інвестиційного прибутку, доцільно звернутися до Міністерства фінансів України."

Отже, рекомендуємо і Вам звернутися за роз`ясненням до МФУ та отримати ІПК щодо визнання первинного документа для цілей оподаткування інвестиційного активу.

Раді допомогти, звертайтесь ще!