Списання витрат на постачання: терміни та податкові різниці

Давайте розбиратися:

Ситуація досить цікава. Зважаючи на те, що Ви використовуєте податкові різниці (як високодохідник), процес списання такої дебіторської заборгованості потребує особливої уваги та точного дотримання вимог ПКУ.

1. Списання заборгованості у витрати

Так, ви можете списати цю заборгованість, але для цього вона повинна бути визнана безнадійною.

Згідно з п. 4 НП(С)БО 10 "Дебіторська заборгованість", безнадійна дебіторська заборгованість - це поточна дебіторська заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Лист від БФ про неможливість оплати є лише одним із доказів "сумнівності", але сам по собі він не робить борг автоматично безнадійним для податкового обліку.

2. Можлива дата списання

У бухгалтерському обліку Ви можете списати борг на підставі професійного судження та наказу керівника, як тільки переконаєтеся, що актив більше не принесе економічних вигод (наприклад, після отримання листа та проведення інвентаризації).

• Проведення: Дт 944 - Кт 361 (якщо не створювали резерв сумнівних боргів) або Дт 38 - Кт 361 (якщо резерв був).

Проте для податкового обліку (якщо Ви застосовуєте різниці) дата списання жорстко прив'язана до критеріїв безнадійності з пп. 14.1.11 ст. 14 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 . Найчастіше це:

• Сплив строку позовної давності 3 роки (з урахуванням того, що на час воєнного стану строки призупиняли до 04.09.2025р.).
• Ліквідація юрособи-боржника (БФ) з відповідним записом в ЄДР.

3. Податкові різниці (для "високодохідників")

Зважаючи на те, що Ви застосовуєте податкові різниці, при списанні виникає цілий "букет" коригувань згідно зі ст. 139 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10685 :

• Збільшуюча різниця (пп. 139.2.1 ПКУ): Ви повинні збільшити фінансовий результат на суму списаної дебіторки понад створений резерв. Тобто, Ви "викидаєте" ці витрати з податкового обліку в момент списання.
• Зменшуюча різниця (пп. 139.2.2 ПКУ): Ви зможете зменшити фінрезультат лише тоді, коли заборгованість відповідатиме критеріям безнадійності з пп. 14.1.11 ст. 14 ПКУ.

Ризик щодо БФ та ВЧ: Оскільки отримувачем товару є Військова частина (неприбуткова організація), а платником - Благодійний фонд (теж "неприбутківець"), податківці можуть спробувати застосувати пп. 140.5.9 ст. 140 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 . Згідно з ним, фінрезультат збільшується на суму товарів, безоплатно наданих неприбутковим організаціям, якщо вона перевищує 4% оподатковуваного прибутку минулого року.

Важливо: На період воєнного стану діє пп. 69.6 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n8462 , який дозволяє не проводити таке збільшення на 4% при передачі товарів для потреб ЗСУ. Але це стосується саме "безоплатної передачі". Якщо ж Ви спочатку планували продаж, а потім просто "пробачили" борг (списали), ДПС може розцінити це як безповоротну фінансову допомогу з необхідністю збільшення фінрезультату за пп. 140.5.10 ст. 140 ПКУ.

Порада: Щоб не "влетіти" на податки, краще оформити це як додаткову угоду про безоплатну передачу товару на потреби ЗСУ (Військовій частині) за погодженням з БФ. Тоді Ви зможете скористатися пільгою з пп. 69.6 і не нараховувати податкові різниці при списанні.

Раді допомогти, звертайтесь ще!