Оподаткування ФОП: алкогольні напої, списання та визначення доходу

У разі пошкодження або використання алкоголю для власних потреб у ФОП на загальній системі дохід не виникає, проте він втрачає право на включення вартості такого товару до витрат. Крім того, при пошкодженні (розбитті) пляшки виникає обов’язок сплатити 5% роздрібного акцизного податку.

1. Оподатковуваний дохід (ПДФО та Військовий збір)
Об’єктом оподаткування для ФОП на загальній системі є чистий оподатковуваний прибуток, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю (Податковий кодекс України, ст. 177.2).

При пошкодженні товару: Виручка не надходить, тому дохід не виникає.
При використанні для власних потреб: Оскільки передача товару самому собі не передбачає отримання оплати або компенсації від іншої особи, така операція не відповідає визначенню доходу для цілей оподаткування ПДФО.

2. Право на витрати
До складу витрат ФОП включаються тільки ті витрати, які прямо пов’язані з отриманням доходу (Податковий кодекс України, ст. 177.4).

Пошкоджений товар: Оскільки розбита пляшка не була реалізована і не принесла доходу, її собівартість не можна включати до витрат.
Власні потреби: Використання товару в особистих цілях не пов’язане з господарською діяльністю ФОП, тому вартість такого алкоголю також не включається до витрат (Податковий кодекс України, пп. 177.4.5).

3. Акцизний податок
Для підакцизних товарів діють спеціальні правила визначення моменту «реалізації»:

Пошкодження (розбиття): Будь-яка нестача, псування або знищення підакцизних товарів (крім випадків форс-мажору або природних втрат у межах норм) для цілей роздрібного акцизу прирівнюється до їх реалізації кінцевому споживачу (Податковий кодекс України, пп. 14.1.212).ФОП зобов’язаний нарахувати та сплатити 5% акцизного податку від роздрібної ціни такого товару, встановленої в обліку на дату складання акта списання.
Власні потреби: Податківці зазвичай прирівнюють використання для власних потреб до операцій, що не є реалізацією для акцизу, якщо це стосується залишків при припиненні діяльності. Однак у межах поточної діяльності безпечніше розглядати це як вибуття товару, що може вимагати нарахування акцизу, аналогічно до нестачі.

4. ПДВ (якщо ФОП є платником ПДВ)
Якщо алкоголь придбавався з ПДВ, то при його списанні (через розбиття або власні потреби) необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ, оскільки товар перестає використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності (Податковий кодекс України, пп. «г» п. 198.5). Базою для нарахування ПДВ буде ціна придбання товару.

Раді допомогти, звертайтесь ще!