Податкові наслідки оплати навчання непрацівнику підприємством з прибутком

Давайте розглянемо Ваше питання:

Дана ситуація з оплатою навчання непрацівнику для підприємства-великодохідника є випадком, де переплітаються питання ПДФО, Військового збору та коригувань фінансового результату.

Оскільки особа не перебуває з Вами у трудових відносинах, така оплата з точки зору законодавства трактується як надання блага третій особі. Розберемо наслідки по кожному податку окремо.

1. Податок на прибуток та податкові різниці

Для великодохідника (дохід понад 40 млн грн), який застосовує коригування згідно з п.п. 134.1.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10624 , виникає питання щодо "податкових різниць".

• Бухгалтерський облік: Витрати на навчання сторонньої особи Ви визнаєте у складі інших операційних витрат (рахунок 949) на суму 17 000 грн. Це зменшує Ваш фінансовий результат до оподаткування.
• Податкові різниці: У Вашому випадку спеціальної податкової різниці саме по навчанню сторонніх осіб ПКУ не передбачає. Тобто, у Додатку РІ Ви не будете робити окремого коригування на цю суму.

2. ПДФО та Військовий збір (ПДФО)

Тут ситуація складніша. Згідно з п.п. 165.1.21 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3699 , сума, сплачена за навчання у вітчизняних вузах, не включається до оподатковуваного доходу, але лише за умови, що вона не перевищує 3-кратного розміру мінімальної заробітної плати (станом на 01.01 звітного року) за кожен повний або неповний місяць навчання.

• Якщо ліміт не перевищено: ПДФО та ВЗ не нараховуються. У звіті 4ДФ операція відображається з ознакою доходу "145".
• Якщо ліміт перевищено або умови не дотримано: Сума стає додатковим благом (п.п. "е" п.п. 164.2.17 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627 ). Оскільки це негрошова форма доходу, Ви повинні застосувати "натуральний" коефіцієнт (1,219512 для ставки 18%) для розрахунку бази ПДФО. Військовий збір (5%) нараховується з чистої суми без коефіцієнта.

3. Єдиний соціальний внесок (ЄСВ)

Оскільки особа не є Вашим працівником і виплата не пов’язана з трудовими відносинами чи цивільно-правовим договором на виконання робіт/послуг, ЄСВ на суму навчання не нараховується. Це підтверджується нормами ст. 7 Закону № 2464 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2464-17#n169 .

4. Господарська спрямованість

Підсумовуємо: для великодохідника критично важливо обґрунтувати, навіщо підприємство платить за чужу людину. Якщо Ви не зможете довести зв’язок із Вашою діяльністю (наприклад, підготовка майбутнього фахівця за договором про відпрацювання), податківці можуть спробувати визнати такі витрати "негосподарськими" (п.п. 14.1.36 ПКУ). Це не створить різниці в Додатку РІ, але може стати причиною для зауважень під час перевірки.

Отже: Податкових різниць за операцією немає. Головне - правильно відобразити дохід у 4ДФ та перевірити, чи вписується сума 17 000 грн у місячні ліміти за п.п. 165.1.21 ПКУ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!