ФОП на спрощеній системі: можливості з підакцизними товарами

Ні, ФОП 2–3 групи єдиного податку не може здійснювати таку діяльність з мотоциклами та електроскутерами за договорами комісії або доручення; для такої діяльності потрібна загальна система оподаткування.

Мотоцикли належать до підакцизних товарів відповідно до пп. 215.3.7 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Обмеження для платників єдиного податку встановлені пп. 3 пп. 291.5.1 Податкового кодексу України, за яким суб’єкти господарювання, що здійснюють виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів, не можуть бути платниками єдиного податку, крім прямо визначених винятків, до яких мототехніка не належить.

У ситуації договору комісії чи доручення заборона також поширюється. Це пов’язано з тим, що для цілей Податкового кодексу операції за договорами комісії та доручення включаються до операцій реалізації. Це випливає з визначення реалізації підакцизних товарів у пп. 14.1.212 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, де прямо згадуються операції за договорами комісії та доручення.

Тому навіть якщо ФОП не набуває права власності на товар, а лише здійснює приймання, зберігання, демонстрацію, пошук покупців та посередницькі функції щодо продажу мотоциклів чи електроскутерів, така діяльність розглядається як участь у реалізації підакцизних товарів і несумісна зі спрощеною системою.

Для ФОП 2 групи додатково діє обмеження пп. 2 п. 291.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text щодо кола замовників послуг, однак у цьому випадку ключовою є саме заборона через підакцизний статус товару.

Якщо ФОП-єдинник здійснюватиме такі операції, можливі наслідки у вигляді застосування ставки 15% до доходу від таких операцій відповідно до пп. 4 п. 293.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text та втрати права на спрощену систему з переходом на загальну систему в порядку, визначеному Податковим кодексом.

Отже, для діяльності за договорами комісії або доручення з мотоциклами та електроскутерами слід застосовувати загальну систему оподаткування. Якщо обсяг оподатковуваних операцій досягне критеріїв, передбачених ст. 181.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, виникатиме й питання реєстрації платником ПДВ.

Раді допомогти, звертайтесь ще!