Відображення роялті в декларації: нарахування чи виплата

У декларації про майновий стан і доходи роялті та суми податків з них відображаються у сумі, нарахованій податковим агентом, незалежно від фактичної виплати. Це підтрджується консультацією ДПС https://zp.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/990090.html

Згідно з п. 2 розд. ІІІ Інструкції щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи, затвердженої наказом Мінфіну від 02.10.2015 №859 https://zakon.rada.gov.ua/go/z1298-15, у розділі II декларації відображаються доходи, нараховані платнику податковим агентом протягом звітного податкового року. Тому роялті у рядку 10.13 декларації показуються у сумі, яка була саме нарахована, а не лише фактично виплачена.

Цей підхід застосовується і до сум податків. У відповідних графах декларації відображаються суми ПДФО та військового збору, нараховані та утримані податковим агентом із такого доходу. Тобто для відображення беруться саме нараховані показники, а не суми, фактично перераховані фізичній особі.

Оподаткування роялті ПДФО здійснюється за ставкою 18 відсотків відповідно до пп. 170.3.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Військовий збір відображається також за нарахованими та утриманими сумами; ставка 5 відсотків застосовується до доходів 2025 року відповідно до Закону України від 25.07.2024 №3619-ІХ.

Для заповнення декларації орієнтуються на дані податкового агента про нарахований дохід та утримані податки. Такі показники мають відповідати даним, відображеним податковим агентом у додатку 4ДФ до Розрахунку, де у графі 3а зазначається нарахований дохід, а у графі 4а та 5а — нарахований податок.

Якщо роялті нараховані, але не виплачені, це не змінює порядок їх відображення у декларації. Такі суми все одно показуються як нарахований дохід, податки вказуються в графах 4 та 5, а податковий агент виконує обов’язки щодо перерахування податку у строки, визначені пп. 168.1.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. - і саме він несе за це відповідальність.

Раді допомогти, звертайтесь ще!