Обов'язкові податки та звіти ФОП у випадку обідів трактористів

ФОП має нарахувати та сплатити ПДФО (18%), військовий збір (5%) і ЄСВ (22%) із вартості безоплатного харчування як доходу працівників та відобразити це у звітності (Податковий розрахунок сум доходу).

У випадку, коли ФОП (3 група, 3%) оплачує обіди своїм найманим працівникам (трактористам), вартість такого харчування розглядається як дохід працівників у негрошовій формі. Якщо це передбачено трудовим або колективним договором, така виплата має «зарплатний» характер і входить до фонду оплати праці (пп. 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати № 5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#o5).

Відповідно до пп. 164.2.17 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n3627, безоплатне харчування є додатковим благом (або зарплатним доходом), тому підлягає оподаткуванню ПДФО за ставкою 18%. Оскільки дохід надається у негрошовій формі, база оподаткування визначається із застосуванням «натурального» коефіцієнта 1,219512 (п. 164.5 ПКУ).

Крім того, такий дохід є об’єктом оподаткування військовим збором за ставкою 5% (пп. 1.2 п. 16¹ підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ), при цьому без застосування натурального коефіцієнта.

Оскільки харчування надається саме найманим працівникам ФОП, його вартість включається до бази нарахування ЄСВ (ч. 1 ст. 7 Закону № 2464), адже це складова заробітної плати або прирівняних до неї виплат.

ФОП виступає податковим агентом (пп. 168.1.1 ПКУ), тому зобов’язаний нарахувати, утримати та сплатити ПДФО і військовий збір, а також нарахувати та сплатити ЄСВ.

У звітності такі суми відображаються: у Додатку 4ДФ (ознака доходу «101» - якщо як зарплата, або «126» - якщо як додаткове благо); у звіті з ЄСВ (як складова зарплати працівника).

Щодо ПДВ. Якщо ФОП є платником ПДВ (3% + ПДВ), придбання обідів підтверджене податковою накладною дає право на податковий кредит у загальному порядку (п. 198.2 ПКУ). При цьому невключення ПН до податкового кредиту є правом платника, але не змінює податкових наслідків подальшого використання товарів/послуг.

Безоплатне надання харчування працівникам розглядається як постачання товарів/послуг (пп. «в» пп. 14.1.185 ПКУ), а отже є об’єктом оподаткування ПДВ. Тому така операція підлягає оподаткуванню незалежно від того, чи було сформовано податковий кредит.

Відповідно до п. 188.1 ПКУ, база оподаткування при постачанні не може бути нижчою за ціну придбання товарів/послуг. Оскільки харчування передається безоплатно (ціна = 0), ФОП зобов’язаний визначити ПДВ-зобов’язання виходячи саме з ціни придбання обідів.

На практиці це означає необхідність складання двох податкових накладних:

першої - на нульову договірну вартість;

другої - на суму перевищення мінбази (ціни придбання) над фактичною ціною (0 грн).

Раді допомогти, звертайтесь ще!