Договір ЦПД з ФОП: чи потрібно повідомляти податкову службу

Так, ФОП 2 групи може укласти ЦПД з фізособою на проведення навчання, і повідомлення до ДПС подавати не потрібно.

ФОП – платник єдиного податку 2 групи має право укладати цивільно-правові договори (зокрема договори підряду чи надання послуг) з фізичними особами, оскільки підприємець може використовувати працю громадян як за трудовими, так і за цивільно-правовими договорами. При цьому згідно зі ст. 626 ЦКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3112 договір є домовленістю сторін щодо встановлення цивільних прав та обов’язків.

Предметом такого договору має бути саме результат (наприклад, проведення семінару, презентації, навчання), що відповідає суті цивільно-правового договору (ч. 1 ст. 837 ЦКУ), а не процес праці. Важливо, щоб відсутні були ознаки трудових відносин (підпорядкування, графік, оплата за процес), інакше такі відносини можуть бути перекваліфіковані у трудові.

Щодо обмежень для 2 групи ЄП: відповідно до п. 291.4 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n6946 такі ФОП мають право надавати послуги виключно населенню та/або платникам єдиного податку. Якщо фізична особа залучається за ЦПД для внутрішніх потреб ФОП (наприклад, проведення навчання для самого ФОП або його працівників), такі обмеження не застосовуються, оскільки ФОП не здійснює надання послуг третім особам. Водночас якщо ФОП фактично виступає посередником і перепродає (організовує) навчальні послуги іншим суб’єктам, важливо враховувати, кому саме ці послуги надаються: якщо замовниками є не платники єдиного податку (наприклад, юрособи на загальній системі), це є порушення вимог п. 291.4 ПКУ, оскільки така діяльність розцінюється як надання послуг з відповідними обмеженнями для 2 групи.

Повідомлення до податкової служби про укладення цивільно-правового договору не подається, оскільки відповідно до ст. 24 КЗпП обов’язок подання повідомлення стосується лише прийняття працівників за трудовими договорами, а ЦПД не є трудовими відносинами.

Водночас ФОП виступає податковим агентом і зобов’язаний утримати та сплатити податки з доходу фізичної особи: ПДФО (18%) та військовий збір (5%), а також нарахувати ЄСВ (22%) відповідно до Закону № 2464-VI. Такі виплати відображаються у Податковому розрахунку (додатки Д1, 4ДФ, Д5).

Отже, укладання ЦПД для проведення навчальних заходів є допустимим для ФОП 2 групи за умови правильного оформлення договору та дотримання вимог податкового законодавства.

Водночас слід враховувати позицію податкових органів: за роз’ясненням ДПС https://cv.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/904610.html, якщо укладений цивільно-правовий договір (зокрема договір підряду) дійсно відповідає нормам цивільного законодавства (ст. 626, ч. 1 ст. 837 ЦКУ) і передбачає оплату за конкретний результат робіт, а не за процес праці, такі особи не включаються до загальної кількості працівників ФОП – платника ЄП. Проте якщо договір містить ознаки трудових відносин (систематичність, підпорядкування, оплата за час роботи тощо, відповідно до ст. 21 КЗпП), ДПС може перекваліфікувати його у трудовий, і тоді така особа буде враховуватися до граничної чисельності працівників згідно з п. 291.4 ПКУ, з відповідними податковими наслідками.

Раді допомогти, звертайтесь ще!