Облік отримання гранту на обладнання та податкові різниці

Якщо ми Вас вірно зрозуміли, мова йде про цільове фіннасування капітальних інвестицій.

Слід пам’ятати наступне:

«цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів» (п.18 НП(С)БО – 15 «Дохід», https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34 ).

Тобто у разі отримання гранта на придбання обладнання дохід визнається поступово разом з нарахуванням амортизації такого обладнання.

Щодо бухгалтерського обліку, записи повинні бути наступними:

Дт377 – Кт482 – підтверджено визнання гранта як цільове фінансування;

Дт482 – Кт69 суму гранту визнано як доходи майбутніх періодів;

Дт23, 91, 949, тощо – Кт131 - нараховано знос на вже ведений в експлуатацію об’єкт ОЗ;

Дт69 – Кт745 – відображено дохід від гранту пропорційно нарахованому зносу;

Дт311 – Кт377 – отримано грант на поточний рахунок.

Щодо податкових різниць:

згідно з п.п.140.4.8 ПКУ ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 ) фінансовий результат до оподаткування зменшується «на суму бюджетних грантів, отриманих платником податку та включених до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності».

Та такий результат також збільшується «на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності» (п.п.140.5.16 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10713 ).

Такі різниці повинні застосовуватися усіма підприємствами, у т.ч. такими, що не застосовують податкові різниці.

Але це стосується тільки операцій з використанням бюджетних грантів.

В свою чергу – «бюджетний грант - цільова допомога у вигляді коштів або майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України» (п.п.14.1.277.-1 ПКУ, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n256 ).

Тобто не будь який грант є бюджетним.

Зараз є діючим Перелік надавачів бюджетних грантів, затверджений постановою КМУ від 18.08.21 р. № 867 ( https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/867-2021-п#n8 ).

У разі якщо грант отримано від надавача, якій наведено в Переліку – тільки тоді потрібно робити коригування фін/результату до оподаткування.

В інших випадках це не потрібно робити.

Раді допомогти, звертайтесь ще!