Коригування фінзвітності через невідображену реалізацію продукції покупцю

Тільки через виправлення помилки минулих періодів

На мою думку, варіант із відміною реалізації 2022 року та відображенням її у 2026 році є складним. Реалізація відбулася у 2022 році, оскільки товар був фактично відвантажений і отриманий покупцем, тому дохід був визнаний правомірно. Відсутність підписаних первинних документів з боку покупця не скасовує факту здійснення господарської операції. У разі коригування доведеться подавати уточнюючу декларацію з податку на прибуток за 2022 рік зі зменшенням доходу, що може призвести до зміни фінансового результату та, за наявності збитків, потягне за собою необхідність уточнення декларацій за наступні роки. Крім того, подання уточнюючих декларацій продовжує строки давності для проведення податкових перевірок. Окремо виникають суттєві ризики з ПДВ, оскільки податкові зобов’язання були нараховані за правилом першої події, а відкоригувати їх зараз не вийде так, як минуло вже більше 1095 днів.

Відповідно до п. 4 НП(С)БО 6 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text, виправлення помилок, допущених під час складання фінансових звітів у попередніх роках, здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). Якщо внаслідок виправлення помилок змінюються показники фінансової звітності, до уточнюючої декларації з податку на прибуток потрібно додати і виправлену фінансову.

Як випливає з п. 50.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n1258, помилки минулих звітних періодів можна виправити лише протягом строку давності, встановленого п. 102.1 ПКУ для проведення податкової перевірки.
Таким чином, строк давності для виправлення помилки в декларації становить 1095 днів. Водночас, короновірусний карантин та воєнний стан вплинули на перебіг такого строку. Оскільки граничний термін подання річної декларації за 2022 рік припадав на 01.03.2023 року, станом на 02.04.2026 року строк у 1095 днів ще не минув, і ви маєте повне право подати уточнюючу звітність до 30.07.2026.
З 01.08.2023 до припинення або скасування воєнного стану на території України у разі самостійного виправлення помилок, що спричинили заниження податкового зобов'язання, платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п. 50.1 ПКУ та пені. https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/conv#n1258 Умова: помилки повинні бути виправлені з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст. 50 ПКУ (пп. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).Таким чином, в період дії воєнного стану при самостійному виправленні помилок за будь-які звітні податкові періоди в порядку, передбаченому п. 50.1 ПКУ, штрафні санкції та пеня не нараховуються. Якщо платник податків подає уточнюючий розрахунок до податкової декларації за період, який уже перевірявся контролюючим органом, то на такого платника чекає позапланова перевірка за перевірений період (п. 50.3, пп. 78.1.3 ПКУ).Під час проведення документальних планових та позапланових перевірок платник не має права подавати уточнюючі декларації за звітний (податковий) період, що перевіряється контролюючим органом.

Спеціальної форми уточнюючої декларації з податку на прибуток немає. Тому її подають за формою звичайної деки, яка чинна на час подання уточненки, тільки з типом «Уточнююча» (п. 50.1 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n1258). У полі 2 та 3 основної частини уточнюючої декларації позначають звітний період, який уточнюється у Вас це буде рік 2022 р. консультацію у категорії 102.23.02 ЗІР - https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28826. Уточнюючу складають так, наче помилки і не було вже з правильними показниками. Треба повністю заново вірно оформити прибуткову декларацію за «виправний» звітний період, але з типом «уточнююча». До уточнюючої декларації переносяться всі правильні показники з раніше поданої декларації за рік 2022 року. Також врахуйте, що до уточненки слід скласти та подати всі додатки (окрім тих, які не заповнені через відсутність операцій/показників), які було оформлено та подано разом із «помилковою» декларацією. Виняток – додаток ВП. Останній з уточненкою не заповнюють та не подають.Фінансова звітність є доповненням до декларації та її невід’ємною частиною (п. 46.2 ПКУ). Тому, якщо платник подає УД разом із такими деклараціями за загальним правилом обов’язково повинна бути подана уточнена фінансова звітність за виправлений звітний період. Якщо платник виправляв помилку в податковій звітності, але показники його фінансової звітності залишилися без змін, уточнена фінансова звітність не подається (ЗІР, категорія 102.20.02, ІПК ДПС від 23.10.2018 №4521/6/99-99-15-02-01-15/ІПК). Водночас не забудьте зробити позначки в УД про подання такої фінансової звітності. Разом з уточнюючою Декларацією відповідно до пункту 46.4 ПК. У спеціальному полі Декларації зробимо про це позначку.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації РК в ЄРПН пп. 192.1.1 ПК https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4621. Розрахунок коригування може бути складений та зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних тільки до зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, з дати складання якої не минуло більше як 1095 календарних днів. На 02.04.2026 вже минуло 1500 днів. Тому у Вас немає підстав для коригування податкового зобов’язання з ПДВ. Оскільки відповідний РК не зареєстрований в ЄРПН. Постачальник не зможе зменшити податкові зобов’язання. Нажаль ні податковий кредит ні реєстраційний ліміт, вже не можна повернути.

Раді допомогти, звертайтесь ще!