Облік імпортних товарів за договором комісії: необхідні проведення

Давайте розглянемо Ваше питання:

При імпорті товару за договором комісії комісіонер діє від власного імені, але за рахунок комітента. Оскільки право власності на товар до комісіонера не переходить, він не відображає товар у себе на балансі, а лише на позабалансовому рахунку.

Проведення у Комітента (власника товару)

• Отримано кошти від комітента для оплати митних платежів : Дт 311 - Кт 685


• Перераховано аванс митниці (ПДВ, мито): Дт 371 - Кт 311


• Відображено імпортований товар на позабалансі: Дт 024 - Кт ___


• Сплачено мито при розмитненні (за рахунок авансу): Дт 685 - Кт 371


• Сплачено ПДВ на митниці (за рахунок авансу)*: Дт 685 - Кт 371


• Нараховано комісійну винагороду: Дт 361 - Кт 703


• Нараховано ПЗ з ПДВ на суму винагороди: Дт 703 - Кт 641/ПДВ


• Передано товар комітенту (списання з позабалансу): Дт ___ - Кт 024

*Важливо: Оскільки ПДВ іде в кредит комітента, комісіонер не включає цю суму до свого податкового кредиту, а просто відображає транзит коштів.

2. Проведення у Комітента (власника товару)

• Перераховано кошти комісіонеру для митних платежів Дт 377 - Кт 311


• Оприбутковано імпортний товар (вартість за курсом НБУ): Дт 281 - Кт 632


• Включено суму мита до вартості товару (на підставі звіту): Дт 281 - Кт 377


• Відображено податковий кредит з ПДВ (на підставі МД): Дт 641/ПДВ - Кт 377


• Нараховано витрати на комісійну винагороду: Дт 93 (або 281) - Кт 685


• Відображено ПК з ПДВ за комісійною винагородою: Дт 641/ПДВ) - Кт 685


• Оплата за товар іноземному постачальнику: Дт 632 - Кт 312

Ключові нюанси:

• ПДВ: Право на податковий кредит має виключно комітент, оскільки він є власником товару. Підставою є митна декларація, де він зазначений як вантажоодержувач/власник.


• Собівартість: Сума сплаченого мита та комісійної винагороди (якщо вона пов'язана з придбанням) включається до первісної вартості товару (Дт 281).


• Курсові різниці: По заборгованості перед іноземним постачальником курсові різниці рахує комітент.

Податковий кодекс України (ПКУ)

Пункт 189.6 ст. 189 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564 : Вказує, що правила "передачі за касовим методом" (п. 189.4) не застосовуються до операцій з експорту/імпорту товарів. Це означає, що імпортний ПДВ не "перевиставляється" через податкову накладну, а береться до кредиту на підставі ВМД.

Пункт 190.1 ст. 190 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4601 : Визначає базу оподаткування для товарів, що ввозяться: договірна вартість + мито + акциз.

Пункт 198.2 ст. 198 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931 : Право на податковий кредит виникає на дату сплати податку за податковими зобов'язаннями згідно з п. 187.8 (дата подання митної декларації).

Пункт 200.4 ст. 200 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4987 : Підтверджує, що для операцій з ввезення товарів право на податковий кредит має саме власник товару (комітент).

Бухгалтерські стандарти (НП(С)БО)

НП(С)БО 9 «Запаси» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0751-99#o35 : Пункт 9 визначає, що суми мита та комісійні винагороди посередникам включаються до первісної вартості запасів.

НП(С)БО 15 «Дохід»: Пункт 6.2 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0860-99#o34 вказує, що суми, що надходять за договором комісії на користь комітента, не є доходом комісіонера. Доходом є лише сума винагороди.

НП(С)БО 16 «Витрати»: Пункт 9.1 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#o25 зазначає, що платежі за договорами комісії на користь комітента не визнаються витратами комісіонера.

НП(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0515-00 Регулює порядок перерахунку валютної вартості товару в гривню (за курсом НБУ на дату розмитнення або дату авансу постачальнику).

Раді допомогти, звертайтесь ще!