ПДВ та облік зразків: особливості використання та списання товарів

При використанні імпортованих зразків для внутрішніх потреб (оцінка якості) ПДВ не виникає. При безоплатній роздачі зразків клієнтам нараховується ПДВ на базу не нижче ціни придбання (10 євро), крім випадків, коли вартість зразків включена до ціни основної продукції.

Зразки зараховуються на баланс за первісною вартістю, яка включає ціну придбання та витрати, безпосередньо пов'язані з доставкою та розмитненням п. 9 НП(С)БО 9 "Запаси". Проведення: Дт 209 (або 281) Кт 631 — 10 євро (за курсом НБУ).
Оскільки мета використання — маркетинг та формування асортименту (підготовка до збуту), вартість зразків списується на витрати на збут (п. 19 НП(С)БО 16 "Витрати"). Проведення: Дт 93 Кт 209 (281) — у момент передачі для тестування або роздачі.

Списання підтверджується наказом керівника про проведення рекламного заходу/тестування та Актом списання зразків.

Наслідки оподаькування ПДВ залежать від способу їх використання.

Варіант А: Внутрішнє використання (оцінка якості, тестування) Якщо зразки використовуються виключно всередині компанії для прийняття рішення про закупівлю, операція не є постачанням. Податкові зобов'язання з ПДВ не виникають. Оскільки при імпорті ПДВ не сплачувався (через ліміт 150 євро), компенсуючі зобов'язання за п. 198.5 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n4931 також не нараховуються.

Варіант Б: Безоплатна передача клієнтам (рекламна роздача)

Безоплатна передача товарів вважається постачанням ПКУ, пп. 14.1.191 ПКУ.

Але, якщо роздача товарів оформлена як витрати на маркетинг або рекламу, то вважаємо, що нараховувати ПДВ не потрібно. Адже тут маємісце не безоплатна роздача товарів з метою їх збуту, а витрати направлені на отримання доходу підприємства (наприклад, через залучення нових клієнтів, або за рахунок підвищення лояльності покупців і стимулювання їх до подальшої співпраці).

Окрім того, відповідно до роз’яснення ДПС в ЗІР https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38047 якщо вартість безоплатно переданих товарів включається до складу вартості оподатковуваних операцій з постачання (реалізації) товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ, то - ПДВ не нараховується. Адже такі безоплатно передані товари/послуг визнаються оподатковуваними ПДВ у складі тієї операції, до вартості якої їх було включено.

Підставою того, що вартість подарунків контрагентам включається до вартості готової продукції, послуг чи товарів, які реалізується, може бути, наприклад, Положення про ціноутворення. В такому Положенні має бути зазначено, що при встановленні ціни на продаж товару в калькуляцію такої продажної ціни закладати витрати на збут, в т.ч. на проведення рекламних акцій з роздачею товарів. Це дозволить Вам обгрунтувати використання цих товарів в господарській діяльності вашого підприємства.

Раді допомогти, звертайтесь ще!