Оподаткування страхування життя працівників: ПнП, ПДВ, ПДФО, ЄСВ

ПДВ не виникає; по податку на прибуток витрати враховуються з урахуванням спеціальної страхової різниці; по ПДФО і ВЗ – як правило 18% + 5%; ЄСВ 22% нараховується для працвників з атрудовим догвором, длі гіг-контрактерів - ЄСВ не виникає.

Витрати на страхування життя у бухгалтерському обліку визнаються у складі витрат відповідно до НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text. Об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається на підставі фінансового результату з урахуванням податкових різниць (ст. 134 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text).

Водночас для операцій страхування застосовується спеціальна «страхова» різниця, передбачена ст. 123¹ Податкового кодексу України. Така різниця застосовується як високодохідниками, так і малодохідниками у випадках, коли договір страхування не відповідає вимогам ПКУ або розривається достроково (зокрема, до закінчення мінімального строку - 5 років для страхування життя).

У такому випадку платник податку зобов’язаний збільшити фінансовий результат звітного періоду на суму раніше віднесених до витрат страхових платежів, а також на суму пені, розрахованої відповідно до вимог ст. 123¹ ПКУ. Якщо ж договір відповідає вимогам ПКУ і не порушується, коригування фінрезультату не здійснюється, і витрати враховуються за правилами бухгалтерського обліку.

Операції страхування не є об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. 196.1.3 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, тому податкові зобов’язання і податковий кредит не виникають.

Щодо ПДФО та військового збору, внески за договорами страхування життя є додатковим благом відповідно до пп. «е» пп. 164.2.17 Податкового кодексу України. Тому вони оподатковуються за ставкою 18% ПДФО (ст. 167.1 ПКУ) із застосуванням натурального коефіцієнта (п. 164.5 ПКУ) та військовим збором 5%.Оскільки дохід надається у негрошовій формі (поліс), для ПДФО застосовується коефіцієнт 1,219512 (Податковий кодекс України, п. 164.5). Для ВЗ коефіцієнт не застосовується (база — чиста сума внеску).

Пільгова ставка 5% для резидентів Дія Сіті застосовується до заробітної плати та винагород за гіг-контрактами, але не поширюється на додаткові блага, зокрема страхування життя.

Підприємство як податковий агент зобов'язане утримати податки з будь-якого іншого грошового доходу особи (зарплати працівника або винагороди гіг-спеціаліста) (Податковий кодекс України, пп. 168.1.1). Підприємство не може платити ці податки "зверху" за власний рахунок — це має бути саме утримання з нарахованого доходу особи.

ЄСВ на такі виплати: Оскільки внески на страхування життя не включені до Переліку №1170, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1170-2010-%D0%BF#Text

вони вважаються виплатами, що мають індивідуальний характер і входять до фонду оплати праці як інші заохочувальні та компенсаційні виплати (пп. 2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати №5). Отже, на суму страхового внеску нараховується ЄСВ за ставкою 22%. Це стосується працівників за трудовим договором.

Для гіг-спеціалістів ЄСВ залишається на рівні мінімального внеску (1760 грн), тому що база нарахування ЄСВ для них обмежена виключно винагородою за роботу. Страхування життя не є винагородою за роботу, а є додатковим благом (соціальною гарантією), тому воно взагалі не потрапляє до бази ЄСВ. У працівників база ширша («заробітна плата»), яка за законом включає і страхування життя.

Раді допомогти, звертайтесь ще!