Дисконтування фінансової допомоги: розрахунки та бухгалтерські нюанси

1. під який % дисконтувати якщо почати дисконтування з 31.12.2019р.?

Вибір ставки дисконтування залежить від тих умов, в яких Ви отримували цю фіндопомогу.

Маємо зазначити, що дисконтування проводять за ринковою ставкою запозичень на фінансовому ринку у співставних умовах запозичень (валюта, строк, географічний регіон, тощо).

На нашу думку, можна використовувати інформацію по статистиці фінансових ринків на сайті НБУ (https://bank.gov.ua/ua/statistic/sector-financial#2fs), наприклад

"Процентні ставки за новими кредитами МСП"

Ці дані дещо із запізненням йдуть, проте, строк подання фінзвітності (річної - до 28.02 наступного року) дозволяє або дочекатися даних за відповідний місяць, в якому Вам треба проводити дисконтування, або передбачити в обліковій політиці, що Ви обираєте ставки, оприлюднені на сайті НБУ на дату визнання довгострокової заборгованості.

Також Мінфін надавав такі рекомендації щодо обрання ставки дисконтування - https://mof.gov.ua/storage/files/%D0%86%D0%BD%D1%84%D0%BE%D1%80%D0%BC%D0%B0%D1%86%D1%96%D0%B9%D0%BD%D0%B5%20%D0%BF%D0%BE%D0%B2%D1%96%D0%B4%D0%BE%D0%BC%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%8F_1.pdf

Національні стандарти не передбачають змінювати ставку дисконтування, якщо вона суттєво відрізняється від ринкової. Проте, якщо оцінка заборгованості по "старій" ставці (що Ви застосовували раніше) і "новій" ставці (ринкова ставка що діє на дату балансу) дають суттєве відхилення в оцінці довгострокової заборгованості на дату балансу, то Ви, на нашу думку, маєте право змінити ставку дисконтування.

Наприклад, ставка за кредитами нефінансовим корпораціям усереднена по гривні у грудні 2019 складала 15,7 % (закладка 2.4 в таблиці Ексель)).

Ви можете обрати інший процент - який Вам більше підходить - в залежності від категорії Вашого підприємства (це також є на сайті НБУ), або обрати середню ставку по кредитам, які Ви отримуєте у банків.

Правила вибору ставки дисконтування рекомендуємо прописати в обліковій політиці

2. на скільки років робити розрахунок і як списувати амортизацію з 2019 по 2021 і з 2022 по 2026р.р. якщо почали повертати цю суму по частинам.

Якщо Ви почали дисконтувати на кінець 2019, то беріть період повернення, визначений договором. Наприклад, мали повернути 31.12.2026, відповідно робіть перший розрахунок дисконтрованої вартості з 31.12.2019 по 31.12.2026 - 7 років.

Якщо частина займу буде повертатися достроково, то на дату повернення частини займу маєте поводити перерахунок дисконтованої вартості - тепер вже визначаєте теперішню вартість виходячи з залишку непогашеного займу та періоду дисконтування з дати частковго погашення до 31.12.2026.

Різниця в дисконті списується на фінансові доходи чи витрати (як дасть розрахунок оновленої суми дисконтрованої вартості).

Далі все повторюється з наступним частковим погашення зайсу - знов новий перерахунок дисконтрованої вартості на строк "дожиття" нового залишку боргу до запланованої дати повернення (31.12.2026)

3. як це вірно виправити в бухобліку і подати уточненку?

На нашу думку, Ви маєте спочатку прорахувати всі суми дисконтів та амортизацій дисконтованої вартості по всіх роках. І ті суми, які припадають на кожен рік, провести бухгалтерськими довідками за кожен рік окремо:

Дт 55 Кт 44 - сума дисконту

Дт 44 Кт 55 - аормизація дисконтрованої вартсоті

Це потрібно для того, щоб Ви могли визначити - яку суму разом по Кт 44 чи Дт 44 Ви маєте уточнити в фінзвітності за кожен рік окремо, щоб потім під цю уточнену фінзвітність подати уточнюючі декларації з податку на прибуток за відповідний рік.

Для 2026 року амортизація дисконтованої вартості буде списуватись на фінансові витрати:

Дт 952 Кт 55.

Практичні рекомендації по розрахунку дисконтованої вартості та бухобілку див. https://7eminar.ua/news/2807-diskontuvannya-debitorskoyi-i-kreditorskoyi-zaborgovanostei-formula-stavka-period

Раді допомогти, звертайтесь ще!