Проблеми з ПДВ: штрафи за несвоєчасне відображення платежів

Відповідно до ІПК ДПС №1847/ІПК/99-00-21-03-02 від 05.04.2024, помилку потрібно виправляти через РК і нову ПН.

Відповідно до п. 187.7 ст. 187 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528, у разі якщо оплата здійснюється за рахунок бюджетних коштів, датою виникнення податкових зобов’язань є дата надходження таких коштів на рахунок платника податку, а не дата складання акта (на відміну від загального правила «першої події» за п. 187.1 ПКУ).

Згідно з ІПК ДПС №1847/ІПК/99-00-21-03-02 від 05.04.2024, якщо податкова накладна була складена за правилом «першої події», але надалі встановлено, що оплата здійснена за рахунок бюджетних коштів, платник податку зобов’язаний:

- скласти розрахунок коригування до такої ПН (для обнулення показників);

- скласти нову податкову накладну на дату отримання бюджетних коштів (застосування п. 192.1 ПКУ).

При цьому, механізм виправлення призводить до того, що в уточнюючій декларації за відповідний період відображаються дві податкові накладні, тоді як зменшення через РК потрапляє лише у період його реєстрації. Це формує донарахування ПДВ у періоді уточнення.

Водночас слід врахувати, що позиція податкового органу з цього питання не є однозначною. Зокрема, окрім ІПК ДПС №1847/ІПК/99-00-21-03-02 від 05.04.2024, існують інші індивідуальні податкові консультації, в яких підхід відрізняється.

Так, у ІПК ДПС від 14.03.2024 №1317/ІПК/99-00-21-03-02 податковий орган прив’язується до умов договору і зазначає, що підтвердженням оплати за рахунок бюджетних коштів є наявність відповідної умови в договорі. У ІПК від 11.03.2024 №1259/ІПК/99-00-21-03-02 також акцент робиться на визначенні бюджетних коштів та умовах договору. Крім того, у ІПК від 25.01.2022 №130/ІПК/99-00-21-03-02-06 податковий орган фактично орієнтується на джерело перерахування коштів (рахунок), а не лише на їх економічну природу.

Таким чином, практика ДПС є неоднорідною, і в окремих випадках допускає інше трактування - зокрема, з урахуванням умов договору або фактичних обставин розрахунків.

У зв’язку з цим, у разі прийняття рішення щодо виправлення (шляхом складання РК та нової ПН) та з метою мінімізації ризиків для підприємства, доцільно звернутися до контролюючого органу за отриманням індивідуальної податкової консультації відповідно до п. 52.1 ст. 52 ПКУ саме щодо вашої конкретної ситуації.

Це дозволить проаналізувати умови договору, характер розрахунків та інші обставини операції, і не виключено, що податковий орган надасть інший підхід до визначення дати податкових зобов’язань, який буде більш прийнятним для вас.

Раді допомогти, звертайтесь ще!