Оподаткування сонячних панелей: класифікація та витрати на кредит

Дахові сонячні панелі зазвичай обліковують як окремий об’єкт основних засобів (частіше на рахунку 104), але можливий і варіант поліпшення будівлі залежно від умов використання, а проценти за кредитом до введення в експлуатацію включаються до вартості лише якщо актив є кваліфікаційним (тобто потребує суттєвого часу для створення), інакше - визнаються витратами періоду.

Якщо в результаті монтажу не створено окремий об’єкт нерухомості (споруду), а змонтовано обладнання для генерації електроенергії для власних потреб, такий об’єкт доцільно обліковувати як окремий ОЗ у складі «Машини та обладнання» (рахунок 104; для податкових цілей - група 4 згідно з п.п. 138.3.3 ПКУ - https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n10662).

Якщо ж фактично створено об’єкт нерухомості (наприклад, наземну споруду з фундаментом, що має ознаки капітальної будівлі), тоді можливе віднесення до споруд (рахунок 103). Тобто вирішальним є економічна сутність об’єкта, а не сам факт придбання панелей частинами.

Проценти за кредитом до введення в експлуатацію обліковуються відповідно до НП(С)БО 31 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0610-06#o16 та Методрекомендацій № 1300 https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v1300201-10#o13.

Згідно з п. 3 НП(С)БО 31, кваліфікаційний актив - це актив, який обов’язково потребує суттєвого часу для створення.

Пункт 4 НП(С)БО 31 встановлює загальне правило: фінансові витрати визнаються витратами звітного періоду, за який вони нараховані, крім тих, що підлягають капіталізації.

Відповідно до п. 5 та п. 6 НП(С)БО 31, проценти включаються до собівартості лише у випадку створення кваліфікаційного активу і тільки в частині витрат, яких можна було б уникнути, якби не здійснювались витрати на його створення.

Згідно з п. 1.6 Методрекомендацій № 1300, суттєвим вважається час створення активу понад 3 місяці.

Крім того, п. 2.3 Методрекомендацій № 1300 передбачає, що капіталізація здійснюється лише протягом періоду створення кваліфікаційного активу, а п. 2.7 - що вона починається за одночасного виконання трьох умов: понесені витрати на створення активу, нараховані фінансові витрати та розпочаті роботи зі створення активу.

З урахуванням додатка 1 до НП(С)БО 31, кваліфікаційними активами є, зокрема, об’єкти, що будуються або створюються протягом тривалого часу (будівлі, споруди, довготривале виготовлення устаткування тощо).

Якщо монтаж сонячних панелей тривав лише жовтень–грудень (близько 2 місяців) і не є тривалим процесом будівництва чи складного виготовлення, такий актив зазвичай не визнається кваліфікаційним у розумінні НП(С)БО 31 та Методрекомендацій № 1300.

У такому випадку проценти за кредитом за 2 місяці визнаються фінансовими витратами періоду (рахунок 95) і не включаються до первісної вартості основного засобу.

Отже, ключове питання - чи створювався актив, що потребував суттєвого (понад 3 місяці) часу; якщо ні, проценти відносяться на витрати періоду, а не капіталізуються.

Раді допомогти, звертайтесь ще!