Чи потрібно нараховувати ВПА на збитки для високодохідника

Добрий день. Підприємство стало високодохідником з 2025 року, але за рік збиткове. До 2025 не застосовували податкові різниці, та не нараховували ВПА на збитки. Підкажіть, будь ласка, чи треба нараховувати в 2025 році ВПА на збитки минулих років? Чи треба нараховувати в такому випадку ВПА на збиток цього року?

ВК

Вікторія, консультант

експерт

27.02.2026 | 17:07

Очікує відповідь

ВПА тільки для збитку 2025 року

Загалом ВПА та ВПЗ виникають здебільшого в підприємств, які обов’язково чи добровільно здійснюють податкові коригування з податку на прибуток. Відповідно до п. 3 НП(С)БО17 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0047-01#o19 витратами (доходом) з податку на прибуток вважають загальну суму витрат (доходу) з податку на прибуток, що складається з поточного податку на прибуток з урахуванням ВПА та ВПЗ. Cуму відображають у рядку 2300 Звіту про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід) за ф. № 2.

ВПА це сума податку на прибуток, яку належить відшкодовувати в наступних періодах унаслідок:

тимчасової податкової різниці, що підлягає вирахуванню;

перенесення податкового збитку, не включеного до розрахунку зменшення податку на прибуток у звітному періоді;

перенесення на майбутні періоди податкових пільг, якими скористатися в звітному періоді неможливо.

ВПА та ВПЗ не обчислюють підприємства, які подають фінзвітність відповідно до П(С)БО 25 “Спрощена фінансова звітність” (окрім як за власним бажанням). Суб’єкти малого підприємництва, які керуються НП(С)БО 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва”, не мають відображати відстрочених податкових активів і зобов’язань. Їм у звітності належить показувати лише фактично нарахований податок. “Малі” та “мікро” фінзвітності можна відображати лише фактично нарахований податок на прибуток. У рядку 2300 форм № 2-м та № 2-мс фактично показують оборот за рахунком 98 (Дт 98 Кт 641; Дт 79 Кт 98).

Відповідно до пп. 140.4.4 ПКУ фінрезультат до оподаткування зменшують на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника минулих податкових (звітних) років. Тож сума минулорічних податкових збитків зменшує об’єкт обкладення податком на прибуток за поточний період. Податкові збитки компанії можуть бути перенесені та компенсовані прибутком наступних років, зменшуючи в такий спосіб податкове зобов’язання. Отже, для компанії такий збиток - це ВПА. Податковий збиток формує базу для ВПА (Дт 17 Кт 98). Але тільки за умови, що очікуємо покриття збитку у найближчі 3 роки (п. 8 НП(С)БО) 17). Вам потрібно порахувати ВПА тільки на збиток 2025 рік.

Раді допомогти, звертайтесь ще!